Ввод в эксплуатацию основных средств в 2018 году

Применение в учете СГС «Основные средства»

Автор: Любовь Маренич, консультант-специалист Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», бюджетный выпуск, апрель 2018.

Начиная с 01.01.2018 в соответствие с приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н в учете бюджетных, автономных и казенных учреждений применяется Федеральный стандарт «Основные средства». В предыдущем выпуске «Прогрессивного бухгалтера» (№ 1, 2018), мы знакомили вас с содержанием данного стандарта, были даны рекомендации по использованию указаний, приведенных в тексте СГС «Основные средства». В этом номере поговорим о применении этого стандарта в учете учреждений.

Ввод в эксплуатацию ОС

После вступления в силу СГС «Основные средства» многие учреждения столкнулись с вопросом: какие параметры амортизации должны применяться к основным средствам, принятым к учету в 2017 г., но вводимым в эксплуатацию в 2018 г.?

Речь идет об объектах основных средств стоимостью до 10 000 руб.: необходимо их списывать при вводе в эксплуатацию согласно п. 39 СГС «Основные средства» или же стоит начислить амортизацию в соответствие с п. 92 Инструкции 157н.

До вступления СГС «Основные средства», то есть до 1 января 2018 г., параметры амортизации на объекты основных средств определялись в соответствии с п. 92 Инструкции по применению ЕПСБУ (утв. приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н).

С 1 января 2018 г. устанавливать параметры амортизации на объекты ОС следует с учетом п. 39 СГС «Основные средства»:

на объект ОС стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;

на объект ОС стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется;

на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию;

на иной объект ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию».

В программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 и ред. 2.0 в соответствии с п. 39 СГС «Основные средства» увеличены стоимостные категории для начисления амортизации по объектам ОС: до 10 000 руб., и до 100 000 руб. Данные пределы применимы в документах «Внутренне перемещение» с видом операции «Ввод в эксплуатацию».

Однако если в 2018 г. вводятся в эксплуатацию основные средства, принятые к учету в 2017г., для определения параметров амортизации следует руководствоваться Методическими указаниями по применению СГС «Основные средства», доведенными письмом Минфина РФ от 15.12.2017 № 02-07-07/84237.

Из ч. 7 «Амортизация основных средств» Методических указаний «в отношении объектов основных средств, принятых к учету до перехода на применение СГС «Основные средства» (до 1 января 2018 г.), перерасчет амортизации (изменение способа начисления амортизации, определенного на момент признания объекта к учету) не производится.»

Поэтому при вводе в эксплуатацию объекта от 3000 до 10 000 р. в 2018 г., принятого к учету в 2017 г., будет начислена амортизация в размере 100% балансовой стоимости в соответствии с п. 26 Инструкции 174н., п. 19 Инструкции 162н.

Стоит обратить внимание, что по объектам основных средств стоимостью от 40 000 до 100 000 руб. доначисление амортизации до 100% балансовой стоимости не производится при вводе в эксплуатацию. По таким объектам продолжает начисляться амортизация в соответствие с установленным сроком полезного использования.

Передача объекта ОС

С еще одним спорным вопросом применения СГС «Основные средства» столкнулись учреждения при внутриведомственных, межбюджетных и внутрибюджетных передачах объектов ОС, принятых на учет в 2017 г.: какой способ начисления амортизации выбирать при поступлении объекта ОС на учет учреждению-получателю?

Позиция фирмы «1С» такова: согласно ч. 7 Методических указаний (см. выше) способ начисления амортизации по передаваемому объекту в 2018 г. не изменяется, а остается прежним, т.е. который выбрало учреждение-отправитель в 2017 г. Если передается объект до 10 000 руб. с начисленной амортизаций в размере 100% балансовой стоимости, то учреждение-отправитель передает балансовую стоимость и сумму амортизации объекта ОС в обычном порядке. Учреждение-получатель ставит на свой баланс как балансовую стоимость, так и амортизацию получаемого объекта.

Если рассматривать данную ситуацию передачи объекта ОС с точки зрения изменения субъекта учета (т.е. изменения учреждения), то субъект должен применять СГС «Основные средства» для объектов основных средств, принимаемых к учету с 01.01.2018:

В п. 7 Методических указаний указано, что перерасчет амортизации для объектов ОС, принятых до 01.01.2018, не производится. Логично сделать вывод, что учреждение 1 у себя в учете не производит перерасчет амортизации на такие объекты ОС. Учреждение 2 принимает основное средство после 01.01.2018, т.е. фактически должны быть применены новые пределы амортизации объектов ОС.

Выше изложены две позиции трактовки СГС «Основные средства» и Методических указаний. Фирма «1С» рекомендует использовать именно их позицию. Но четкого подтверждения данной позиции в ситуации передачи объекта основных средств в законодательстве не прослеживается.

Настройки параметров амортизации

СГС «Основные средства» предусмотрено использование не только линейного способа начисления амортизации, но также еще метода уменьшаемого остатка и метода начисления амортизации пропорционально объему продукции. Рассмотрим использование двух последних методов начисления амортизации.

Метод уменьшаемого остатка

При использовании данного метода годовая сумма амортизации определяется по формуле:

Сумма АМ = Ост. Ст. НГ х КУ ÷ СПИ

Где «Сумма АМ» это сумма амортизации за месяц, «Ост. Ст. НГ» – остаточная стоимость на начало года, «КУ» – коэффициент ускорения, «СПИ» – срок полезного использования.

Данный способ следует выбирать для объектов учета, которые будут активно использоваться в хозяйственной деятельности учреждения в первые годы эксплуатации, которые подлежат быстрому износу. Исходя из формулы большая часть стоимости объекта переносится на финансовый результат в первые годы использования ОС, с каждым годом сумма амортизации становится меньше.

Метод начисления амортизации устанавливается в документах «Ввод начальных остатков ОС», «Принятие к учету ОС», «Изменение стоимости, амортизации ОС и НМА».

Для выбора именно данного способа в документе реквизит «Способ начисления амортизации» следует указать метод уменьшаемого остатка. После этого станет доступным реквизит для заполнения «Коэффициент ускорения». Значение коэффициента ускорения учреждению следует определить и закрепить в учетной политике, коэффициент должен устанавливаться в значении не выше 3.

На скриншотах указаны способы выбора данного метода в программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 и 2.0.

Метод пропорционально объему продукции

При использовании данного метода сумма амортизации рассчитывается по формуле:

Сумма АМ = БС х ВМ ÷ ПОВ за СПИ

Где «Сумма АМ» это сумма амортизации за месяц, «БС» – балансовая стоимость, «ВМ» – выработка за месяц, «ПОВ за СПИ» –планируемый объем выработки за срок полезного использования.

Используя этот метод, амортизация начисляется исходя из фактического использования объекта. Чем интенсивнее используется объект в деятельности учреждения, тем быстрее будет начислена амортизация. В соответствии с данным методом сумма амортизации может быть равна нулю во время остановки производства продукции с применением соответствующего объекта основных средств (п. 36 Стандарта).

Для выбора именно данного способа в документе реквизит «Способ начисления амортизации» следует указать метод пропорционально объему продукции. После этого станут доступными реквизиты для заполнения:

«Параметр выработки» – выбирается из справочника «Параметры выработки ОС». Предварительно в справочник следует ввести наименование параметра выработки и единицу его измерения. Например, пробег, км – для автомобиля, детали, шт. – для станка;

Предполагаемый объем выработки – указывается планируемый объем за весь срок полезного использования объекта. Например, 200 000 (км) – для автомобиля или 100 000 (шт. деталей) – для станка.

На скриншотах указаны способы выбора данного метода в программных продуктах «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8», ред. 1.0 и 2.0.

Для указания по объекту ОС с данным способом начисления амортизации ежемесячной выработки используется документ «Выработка ОС». Табличную часть документа заполняют основными средствами с указанием значений параметра и объема выработки, то есть пробега, количества продукции и так далее.

Основные средства
(учет основных средств)

Содержание сборника «Основные средства«:

( * сначала рассмотрены все аспекты темы, а затем приведены разъяснения налоговиков )

05. Получение ОС:

06. Учет эксплуатации и использования ОС:

06.5 Переоценка основных средств (как дооценка так и уценка — первая и последующие).

11. Отдельные и связанные темы

13. Разъяснения налоговиков по темe » Основные средства «, аналитика, отдельные ситуации:

·01· 01.03.2018 Видео Аренда и ремонт oсновных средств: Налог на прибыль + НДС

·07· ГУ ГФС Kиeва №632/ІПК/. -11 oт 15 февраля 2018 — срок амортизации расходов на улучшение арендованного объекта ОС.

·11· ИНК ГФC №1080/6/99-99-. oт 19.03.2018 вынужденный простой: неиспользуемые основные средства для налога на прибыль.

·03· 23.05.2017 Видео Амортизация во время ремонта, модернизации, реконструкции.

·04· Письмо ГФС №7825/6/-. -15 oт 13.04.2017 — получение ОС кaк взноса в уставный капитал мoжeт быть контролируемой операцией.

·06· ИНК ГФC №1492/6/99-. oт 04.08.2017 — сроки полезного использования отдельных компонентов ОС.

·08· ИПК ГФС №1179/6/. /ІПК oт 13.07.2017: ликвидация основных cредств и НДС при различных обстоятельствах.

·01· Пиcьмo ГФС №4444/6/. oт 29.02.2016 — для налоговой амортизации cтoимость основных средств определяется без учета переоценки.

·03· Письмо ГФС № 9396/6/. -15 oт 26.04.2016 НДС при ликвидации ОС пo самостоятельному решению налогоплательщика

·04· Письмо ГФС №5342/6/. -15 oт 12.03.2016 — налоговая амортизация переоцененных ОС

·05· Пиcьмо ГФС №5385/. -15 oт 12.03.2016 — «входная» стоимость ОС, НМА пoсле перехода c единого налога нa общую систему.

·07· Письмо ГФС №9488/6/. oт 27.04.2016 амортизация на OC, полученные в финансовый лизинг

·09· 16.11.2016 [ВИДЕО] Особенности бухучета ОС и НМА согласно МСФО.

·01· Письмо ГФС № 4684/. -15 oт 06.03.2015 — остаточная стоимость ОС кaк критерий автоматического возмещения НДС.

·02· Письмо ГФС №4307/6/. -15 oт 02.03.2015 — о возможности налоговой переоценки основных средств пo состоянию нa 31.12.2014.

·03· Письмо ГФC №167/. -15 oт 06.01.2015г — учет основных средств предпринимателями.

·04· Письмо ГФC №23179/. -15 oт 02.11.2015 — продажа ОС или нематериальных активов.

·05· О недоамортизированной части ремонта арендованного ОС, пoдробнее. .

·06· Пиcьмо ГФС № 16335/. -15 oт 04.08.2015 — группа ОС для улучшений арендованных основных средств.

·07· Пиcьмо № 25897/. -11 oт 24.11.2015 — среди прочих рассмотрены вопросы oб учете для нaлогообложения амортизации производственных и непроизводственных ОС.

·01· Письмо Миндоходов №8423/6/99-. -15 oт 14.05.2014 — налоговый кредит по ОС, нe введенным в эксплуатацию.

·03· Письмо Минфина №31-08410-. /12918 oт 27.05.2014 — состав комиссий на инвентаризацию и списание ОС.

·10· Восстановление бухгалтерских данных об ОС и налоговый учет. Подробнее…

·09· Учитывается ли в первоначальной стоимости ОС сумма вознаграждения, оплаченная посреднику? Подробнее…

·08· Страховая выплата за поврежденные ОС: налоговый учет. Подробнее…

·07· Начисление амортизации при переходе с уплaты фиксированного сельскохозяйственного налога нa общую систему. Подробнее…

·06· Амортизация в случае вывода из эксплуатации ОС нa несколько дней на протяжении месяца. Подробнее…

·05· Амортизация бесплатно полученных ОС. Далее…

·04· Определение срока полезного использования ОС, которые были в эксплуатации. Детaльнее…

·03· Возврат объектa финансового лизинга. Подробнее…

·02· К какой группе отнести стоимость ремонта арендованного ОС, который превышает 10% от совокупной балансовой стоимости всеx групп. Подробнее…

·01· Техническое обслуживание, ремонт и содержание ОС (в т.ч. арендованных). Подробнее…

Федеральный стандарт «Основные средства»

Автор: В. Куницына

Какие основные понятия содержит стандарт? Каков порядок учета ОС в соответствии с этим стандартом? Как определятся первоначальная стоимость ОС? Какие новые положения по начислению амортизации включены в стандарт? Как должно учитываться выбытие ОС и каков порядок раскрытия информации о них в отчетности?

Федеральный стандарт «Основные средства» (далее – Стандарт) устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету активов, классифицируемых как основные средства, а также требования к информации о них, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт применяется при ведении бухгалтерского учета основных средств, в том числе полученных в рамках арендных отношений, но на основании положений федерального стандарта «Аренда».

Основные понятия.

В Стандарте даны определения основных понятий, применяемых при раскрытии информации об основных средствах. В Инструкции № 157н[1], которая в настоящее время является основополагающим документом по бухгалтерскому (бюджетному) учету, представлены только некоторые из них. Познакомимся с приведенными в Стандарте понятиями.

Основные средства – материальные ценности, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования, в том числе находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, а также для представления в рамках арендных отношений, в том числе инвестиционная недвижимость.

Не относятся к основным средствам:

  • непроизведенные активы;
  • имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну;
  • права на разработку полезных ископаемых и запасов полезных ископаемых, таких как нефть, природный газ и аналогичные невозобновляемые ресурсы;
  • материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, объектов незавершенного строительства, числящихся в составе капитальных вложений;
  • биологические активы.

Группы основных средств – совокупность активов, выделяемых для целей бухгалтерского учета, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обобщенным показателем.

Группами основных средств являются:

а) жилые помещения;

б) нежилые помещения (здания и сооружения);

в) машины и оборудование;

г) транспортные средства;

д) инвентарь производственный и хозяйственный;

е) многолетние насаждения;

ж) инвестиционная недвижимость;

з) основные средства, не включенные в другие группы.

Инвестиционная недвижимость – объекты недвижимости или их части, находящиеся во владении и (или) пользовании с целью получения арендной платы и (или) увеличения стоимости недвижимости, но не предназначенные для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи.

Активы культурного наследия – материальные ценности, возникшие в результате исторических событий и обладающие ценностью с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой актив принят к бухгалтерскому учету.

Амортизация – величина стоимости актива, постепенно относимая в течение срока полезного использования на расходы (на уменьшение финансового результата).

Срок полезного использования – период, в течение которого предусматривается использование субъектом учета в его деятельности актива в тех целях, ради которых он приобретен, создан и (или) получен (использование в запланированных целях).

Переоцененная стоимость – стоимость актива на дату переоценки за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Балансовая стоимость – первоначальная стоимость актива с учетом ее изменений.

Остаточная стоимость – стоимость, по которой актив отражается в бухгалтерской (финансовой) отчетности после вычета накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения актива.

Накопленная амортизация – сумма амортизации, исчисленная за период использования актива (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Накопленный убыток от обесценения актива – сумма убытка от обесценения актива, исчисленная за период его использования (на дату проведения операции с активом и (или) на отчетную дату).

Обменные операции – это операции, в ходе которых передача (получение) активов происходит по сопоставимой денежной величине (стоимости) в форме денежных средств и (или) иных материальных ценностей, работ, услуг, прав на пользование имуществом.

Необменные операции – это операции, в ходе которых получение (передача) активов происходит без получения взамен других активов (денежных и материальных). Другими словами, это получение (передача) активов безвозмездно или по незначительным ценам по отношению к рыночной цене.

Признание объектов основных средств.

В III разделе Стандарта принятие к учету основных средств обозначено понятием «признание». Это не меняет сущности представленных в нем положений, которые отчасти схожи с некоторыми положениями Инструкции № 157н. Рассмотрим основные моменты данного раздела.

Единицей учета основных средств (ОС) является инвентарный объект. Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер в порядке, установленном учетной политикой учреждения, с учетом положений Стандарта и Инструкции № 157н. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в учреждении. После выбытия объекта закрепленный за ним инвентарный номер никому не присваивается.

Объектом ОС признается объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, либо обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных в единый комплекс (на одном фундаменте), в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объекты ОС, срок полезного использования которых одинаков, а стоимость не является существенной (например, библиотечные фонды, периферийные устройства и компьютерное оборудование, мебель, используемая в течение одного и того же периода времени (столы, стулья, шкафы, иная мебель, используемая для обстановки одного помещения)), согласно Инструкции № 157н могут быть объединены в один инвентарный объект – комплекс объектов ОС.

Единицей учета ОС может также признаваться часть объекта имущества. Это возможно, если часть объекта имеет отличный от остальных частей срок полезного использования и ее стоимость составляет значительную величину.

Объект недвижимости (или его часть), полученный в аренду и предназначенный для сдачи в субаренду, может признаваться инвестиционной недвижимостью.

Актив культурного наследия учитывается в составе ОС, если с его помощью возможно получить экономические выгоды или полезный потенциал либо если его полезный потенциал не ограничивается культурной ценностью.

В иных случаях актив культурного наследия отражается на забалансовых счетах в условной оценке – один рубль.

Объекты ОС могут перемещаться из одной группы в другую (реклассифицироваться). Выбытие объекта из одной группы и включение его в другую группу должно отражаться в бухгалтерском учете одновременно. Реклассификация не приводит к изменению стоимости объектов ОС.

Первоначальная стоимость объектов ОС.

В Стандарте много внимания уделено первоначальной стоимости объектов ОС. В нем отдельно рассматривается первоначальная стоимость ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций.

Приобретение ОС в результате обменных операций. Первоначальная стоимость ОС, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в сумме фактически произведенных капитальных вложений, формируемых с учетом НДС, предъявленного поставщиками.

Какие именно затраты включаются и не включаются в первоначальную стоимость ОС, представим в таблице.

Что включается в первоначальную стоимость

Что не включается в первоначальную стоимость

Цена приобретения, в том числе таможенные пошлины, невозмещаемые суммы НДС, за вычетом скидок (вычетов, льгот)

Затраты на открытие новых производств

Любые фактические затраты на приобретение, создание объекта ОС, его доставку и приведение в состояние, пригодное к эксплуатации, в том числе:

– расходы на оплату труда и страховые взносы;

– стоимость работ (услуг) по договору строительного подряда и иным договорам;

– госпошлины и другие аналогичные расходы, связанные с приобретением (созданием) объекта ОС;

– суммы вознаграждений посредникам;

– затраты на подготовку площадки;

– затраты на доставку и разгрузку;

– расходы на установку и монтаж;

– затраты на проверку функционирования объекта ОС;

– расходы на материалы и услуги сторонних организаций;

– затраты на информационные и консультационные услуги;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением (изготовлением) объекта ОС

Затраты на внедрение новых продуктов и услуг

Затраты на демонтаж и вывод объекта ОС из эксплуатации, а также восстановление участка, на котором объект расположен

Затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала)

Операционные убытки, понесенные до момента достижения инвестиционной недвижимостью планового уровня заполнения арендаторами

Административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы

Затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству (кроме доставки объекта и приведения его в состояние, пригодное для использования)

При приобретении ОС за валюту оценка его первоначальной стоимости производится в рублевом эквиваленте на дату принятия объекта к учету. При перечислении авансов в иностранной валюте, включаемых в фактически произведенные капитальные вложения, рублевый эквивалент исчисляется на дату перечисления аванса.

После принятия объекта к учету любые курсовые разницы, связанные с оплатой оставшейся неоплаченной задолженности, относятся на финансовый результат текущего периода.

Балансовая стоимость объекта ОС изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, модернизации, замещения объекта или его составной части, а также переоценки ОС.

Первоначальная стоимость объекта ОС, приобретенного в обмен на иные активы, за исключением денежных средств, определяется в справедливой стоимости на дату приобретения.

Приобретение ОС в результате необменных операций. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или нулевая, то объект ОС оценивается в условной оценке – один рубль.

Амортизация основных средств.

Что касается порядка начисления амортизации, в Стандарте появились отличия от норм действующей Инструкции № 157н. Рассмотрим основные положения Стандарта.

Посредством равномерного начисления амортизации стоимость объекта ОС в течение срока полезного использования переносится на расходы (на уменьшение финансового результата).

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к бухгалтерскому учету. Начисление прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта становится равной нулю.

Если объект простаивает или не используется, но имеет остаточную стоимость, начисление амортизации не приостанавливается.

Срок полезного использования ОС определяется:

а) исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод и (или) полезного потенциала объекта;

б) исходя из рекомендаций, содержащихся в документах производителя, и (или) на основании принятого решения комиссии по поступлению и выбытию активов, принятого с учетом:

  • ожидаемого срока использования объекта;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений объекта;
  • гарантийного срока использования объекта;
  • сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации – для объектов, безвозмездно полученных от иных субъектов учета, государственных (муниципальных) организаций.

Далее в Стандарте предлагаются три метода начисления амортизации.

Учреждение выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала актива.

Выбранный метод применяется последовательно от периода к периоду.

Далее следует сказать о новых положениях по начислению амортизации в зависимости от стоимости объекта ОС. Теперь они наиболее приближены к налоговому учету и заключаются в следующем:

  • на объекты стоимостью свыше 100 000 руб. амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными нормами;
  • на объекты стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением библиотечного фонда, амортизация не начисляется. При вводе в эксплуатацию объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. их первоначальная стоимость списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта на забалансовом счете;
  • на объекты библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче их в эксплуатацию;
  • на объекты ОС стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. амортизация начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при вводе их в эксплуатацию.

Амортизация при переоценке. При переоценке объекта ОС сумма накопленной амортизации на дату переоценки учитывается одним из следующих способов:

  • пересчитывается пропорционально изменению первоначальной стоимости таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта после переоценки равнялась его переоцененной стоимости. То есть балансовая стоимость и накопленная амортизация умножаются на один и тот же коэффициент;
  • вычитается из балансовой стоимости, после чего остаточная стоимость пересчитывается до переоцененной стоимости актива.

Величина корректировки, возникающая при пересчете или исключении сумм накопленной амортизации, образует часть суммы увеличения или уменьшения остаточной стоимости ОС, подлежащей отражению в бухгалтерском учете.

Выбытие основных средств.

Признание объекта ОС прекращается в случае выбытия имущества в результате продажи, заключения договора аренды, предусматривающего переход существенных операционных рисков и выгод к пользователю (арендатору), передачи другой организации госсектора, иным организациям на безвозмездной основе, по иным основаниям, предполагающим прекращение права оперативного управления имуществом, а также в случае выбытия имущества в результате списания.

Выбытие объектов ОС отражается по кредиту соответствующих балансовых счетов учета основных средств.

При отражении в учете выбытия ОС необходимо соблюдать следующие критерии:

1. Субъект учета передал все существенные операционные риски и выгоды, связанные с распоряжением (владением, пользованием) объектом имущества, отраженного в составе ОС.

2. Субъект учета больше не участвует ни в распоряжении выбывшим объектом ОС, ни в его реальном использовании.

3. Величина дохода (расхода) от выбытия объекта ОС может быть надежно оценена.

4. Прогнозируемые к получению экономические выгоды или полезный потенциал, связанные с ОС, а также понесенные или ожидаемые затраты могут быть надежно оценены.

Доходы, причитающиеся к получению при выбытии ОС, подлежат первоначальному признанию по справедливой стоимости.

Финансовый результат, возникающий при выбытии объекта ОС, отражается в составе финансового результата текущего периода. Он определяется как разница между поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и остаточной стоимостью объекта ОС.

Раскрытие информации об ОС в отчетности.

По каждой группе ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается следующая информация:

а) используемые методы начисления амортизации;

б) применяемые методы определения сроков полезного использования;

в) сумма балансовой стоимости, а также сумма накопленной амортизации в совокупности с суммой накопленных убытков от обесценения ОС на начало и на конец периода по группам ОС;

г) сверка остаточной стоимости на начало и на конец периода.

Дополнительно для каждой группы ОС в отчетности раскрывается следующая информация:

  • наличие и размер ограничений прав собственности или иных предоставленных прав, включая стоимость объектов недвижимого и особо ценного движимого имущества, которые не могут быть использованы субъектом учета в качестве обеспечения по обязательствам, а также остаточная стоимость ОС, переданных в качестве обеспечения, на начало и конец отчетного периода;
  • сумма затрат, включенных в стоимость ОС в ходе строительства, на начало и на конец отчетного периода;
  • суммы договорных обязательств по приобретению (строительству) ОС на конец отчетного периода;
  • суммы компенсаций, причитающихся к получению от третьих сторон в связи с обесценением, утратой или передачей ОС, включенных в доходы текущего периода.

В отношении инвестиционной недвижимости раскрывается следующая информация:

  • описание объектов инвестиционной недвижимости;
  • критерии для проведения различия между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой учреждением, а также недвижимостью, предназначенной для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;
  • суммы, признаваемые в качестве дохода от предоставления в аренду инвестиционной недвижимости;
  • суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, доходы от предоставления в аренду которой отражены в финансовом результате отчетного периода;
  • суммы, признанные в качестве расходов (в том числе на ремонт и текущую эксплуатацию), связанных с инвестиционной недвижимостью, которая не предоставлялась в аренду;
  • наличие ограничений в отношении возможности продажи объектов инвестиционной недвижимости или поступлений экономических выгод (доходов) от выбытия, а также суммы указанных ограничений.

В пояснительной записке, представляемой в составе бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополнительно отражаются сведения:

  • о балансовой и остаточной стоимости временно простаивающих объектов ОС;
  • о балансовой стоимости ОС, находящихся в эксплуатации и имеющих нулевую остаточную стоимость;
  • о балансовой и остаточной стоимости ОС, изъятых из эксплуатации и удерживаемых до их выбытия.

В Стандарте приведены основные термины и определения, которые затрагивают учет основных средств. В нем изложен порядок принятия их к бухгалтерскому учету. Даны рекомендации по определению первоначальной стоимости ОС, приобретенных в результате обменных и необменных операций. Рассмотрены порядок начисления амортизации, особенности отражения в учете выбытия ОС и особенности раскрытия данных об ОС в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Стандарт планируется применять при ведении учета с 1 января 2018 года.

Основные средства

Основным законодательным актом по ведению бухгалтерского учета основных средств является П(С)БУ-7. Нормы этого стандарта применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений) и не распространяются на активы, перечень которых приведен в п. 3 П(С)БУ-7. Кроме того, следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее — Методрекомендации № 561).

П(С)БУ-7 оперирует следующими терминами и понятиями:

  • основные средства — это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования их в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых превышает один год (или операционный цикл, если он более года);
  • срок полезного использования (эксплуатации) — ожидаемый период времени, в течение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен (выполнен) ожидаемый предприятием объем продукции (работ, услуг);
  • объект основных средств — законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему; конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций; обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющий для их обслуживания общие приспособления, устройства, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно. Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете в качестве отдельного объекта основных средств.

Отметим, что согласно п. 23 П(С)БУ-7 срок полезного использования (эксплуатации) определяется предприятием самостоятельно. Соответственно, и начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием/учреждением (в предписывающем акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации (дополнительно см. письмо Минфина от 23.03.2007 г. № 31-34000-10-25/5753).

В налоговом учете согласно п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ основные средства — это материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 6 000 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), предназначенных налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 6 000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию более 1 года (или операционный цикл, если он более года).

Критерии признания объекта основным средством

В бухгалтерском и налоговом учете основным критерием признания объекта основным средством является временной фактор (срок полезного использования больше года), в налоговом, кроме срока использования, применяется также стоимостной критерий (п.п. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ).

Кроме того, следует учитывать, что в бухгалтерском учете объектом основных средств является любой объект, соответствующий временному критерию, а в налоговом учете объект основных средств должен непременно участвовать в хозяйственной деятельности. То есть согласно нормам П(С)БУ в бухгалтерском учете производственные и непроизводственные основные средства в равной мере участвуют в деятельности предприятия и при этом амортизируются.

В налоговом учете согласно п.п. 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ амортизация объектов непроизводственных основных средств не начисляется. Термин «непроизводственные основные средства» означает основные средства, не используемые в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств

В соответствии с п. 7 — 13 П(С)БУ-7 основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости, формирование которой зависит от способа получения предприятием основных средств. Единицей учета основных средств в бухгалтерском и налоговом учете является объект основных средств.

Пунктом 8 П(С)БУ-7 определено, что в первоначальную стоимость объекта основных средств включаются следующие расходы:

  • суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без непрямых налогов);
  • регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи с приобретением (получением) прав на объект;
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств, если они не возмещаются налогоплательщику;
  • расходы на страхование рисков доставки;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, настройку;
  • финансовые расходы, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено П(С)БУ-31 (дополнительно см. тему Методика применения Положения (стандарта) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»);
  • прочие расходы, непосредственно связанные с доведением объектов основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Затраты на приобретение объектов основных средств и дополнительные расходы, формирующие первоначальную стоимость основных средств, в случае если налогоплательщик зарегистрирован в качестве плательщика НДС, учитываются без НДС.

Отметим, что суммы НДС, которые были уплачены при приобретении (изготовлении) основных средств, учитываются в составе первоначальной стоимости основных средств:

  • субъектами хозяйствования, не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС;
  • если объекты основных средств не предназначаются для их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика — п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Минфина от 01.07.97 г. № 141 (далее — Инструкция № 141);
  • если объект основных средств, при приобретении которого сформирован налоговый кредит, начинает использоваться в освобожденных от налогообложения или не являющиеся объектом налогообложения операциях (п. 10 Инструкции № 141).

Первичные документы по учету основных средств

Достоверность налогового и бухгалтерского учета основных средств в первую очередь зависит от правильного составления первичных документов при зачислении объектов основных средств на баланс предприятия.

Документы, связанные с покупкой основных средств, в большинстве случаев не имеют особенностей по сравнению с оформлением документов на покупку других активов и запасов. При покупке основных средств могут оформляться доверенность, расходная накладная, товарно-транспортная накладная, акт приемки-передачи, технический паспорт, гарантийный талон и пр. Если требуется монтаж основных средств, то может заключаться отдельный договор на проведение монтажных работ (если привлекается сторонняя организация) или составляется калькуляции на монтаж (если монтаж осуществляется собственными силами).

Приобретение недвижимого имущества и автомобилей обычно сопровождается рядом дополнительных расходов (услуги сторонних организаций, сборы и пошлины по оформлению права собственности и пр.). Документы об уплате таких расходов являются основанием для правильного определения первоначальной стоимости основных средств.

Отметим, что ГНС в письме от 04.02.2013 г. № 1681/6/15-5216, руководствуясь нормами законодательства, разъясняет, что право владеть, пользоваться и распоряжаться недвижимостью заказчик приобретает с момента оформления права собственности на такую недвижимость. То есть предприятие должно отражать налоговые доходы и расходы в том периоде, когда происходит регистрация прав собственности на недвижимость в соответствующих государственных органах независимо от даты передачи имущественных прав на недвижимость. Таким образом, акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1) для зачисления в состав основных средств отдельных объектов (ввода их в эксплуатацию) может быть оформлен только после регистрации прав на недвижимое имущество.

Учет основных средств внутри предприятия осуществляется на основании документов, перечень которых утвержден приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352 (далее — Приказ № 352):

Отметим, что 4 января 2017 года вступил в силу Порядок составления типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора, утвержденный приказом Минфина от 13.09.2016 г. № 818. Он предназначен для применения предприятиями государственного сектора. Однако предусмотрено, что типовые формы по учету и списанию основных средств, утвержденные этим приказом, могут применяться юридическими лицами, созданными в соответствии с законодательством Украины, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, а также представительствами иностранных субъектов хозяйственной деятельности. Определенные этим документом формы более приспособлены для ведения учета основных средств в современных условиях.

Отметим, что специализированные формы первичных документов по учету основных средств и других необоротных активов сельскохозяйственных предприятий, а также методические рекомендации по их применению утверждены приказом Минагрополитики от 27.09.2007 г. № 701.

Классификация основных средств

Единицей учета основных средств является объект основных средств. Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие извлечет в будущем экономическую выгоду от его использования и стоимость его может быть достоверно определена (п. 6 П(С)БУ-7).

Отдельные объекты основных средств объединяют в группы (подгруппы). Группа основных средств — это совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов. Для целей бухгалтерского учета основные средства в соответствии с п. 5 П(С)БУ-7 классифицируются на основные средства и прочие необоротные материальные активы.

Отметим, что Минфин в письме от 28.03.2014 г. № 31-08410-07-21/6647 разъяснил, что при определении группы, к которой относится объект основных средств, осуществляется его классификация по классам или типам основных средств. Для этого можно использовать Классификатор основных фондов, утвержденный приказом Госстандарта от 19.08.97 г. № 507 (далее — Классификатор).

В то же время Госкомстат придерживается противоположного мнения, считая, что Классификатор не может применяться для классификации основных фондов (см. письмо от 03.12.2007 г. № 03/7-8/872). В письме от 23.04.2010 г. № 03/5-10/400 Госкомстат подтвердил неизменность своей позиции и, кроме того, разъяснил, что при заполнении форм государственных статистических наблюдений респонденты не должны применять Классификатор, в том числе как ориентир или рекомендательный нормативно-правовой акт.

Классификация необоротных материальных активов в бухгалтерском учете

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются как основные средства или другие необоротные материальные активы

Основные средства (счет 10 «Основные средства») учитываются по следующим субсчетам:

  • 101 «Земельные участки»;
  • 102 «Капитальные расходы на улучшение земель»;
  • 103 «Здания, сооружения»;
  • 104 «Машины и оборудование»;
  • 105 «Транспортные средства»;
  • 106 «Инструменты, приборы и инвентарь»;
  • 107 «Животные»;
  • 108 «Многолетние насаждения и плодоносящие растения»
  • 109 «Прочие основные средства».

Прочие необоротные материальные активы классифицируются (учитываются) на следующих субсчетах:

  • 111 «Библиотечные фонды»;
  • 112 «Малоценные необоротные материальные активы»;
  • 113 «Временные (нетитульные) сооружения»;
  • 114 «Природные ресурсы»;
  • 115 «Инвентарная тара»;
  • 116 «Предметы проката»;
  • 117 «Прочие необоротные материальные активы».

Руководствуясь п. 7 Методрекомендаций № 561, предприятие может расширять указанную классификацию путем распределения объектов основных средств в группах (подгруппах) на собственные, арендованные, находящиеся в эксплуатации, запасе, аренде, ремонте, в процессе модернизации, на реконструкции, достройке и т. п.

В статье также освещаются следующие вопросы:

    • Порядок налогового учета основных средств и правила корректировки финансового результата
    • Классификация групп основных средств и прочих необоротных активов, а также минимально допустимые сроки их эксплуатации в налоговом учете
    • Отдельные положения НКУ, применяемые к «старым» основным средствам
    • Переоценка основных средств в бухгалтерском учете

В статье приведен числовой пример расчета уценки и дооценки объектов основных средств, справедливая стоимость которых значительно отличается от балансовой.

Еще по теме:

  • Крайняя необходимость в коап Кодекс Украины об административных правонарушениях (КУоАП Украины) с комментариями к статьям Стаття 18. Крайня необхідність НЕ является административным правонарушением действие, хотя и […]
  • Сколько платят в москве при рождении второго ребенка Лужковские выплаты молодым семьям в Москве В целях поддержки молодых семей в решении их социально-бытовых проблем, связанных с рождением ребенка, органы исполнительной власти города Москвы […]
  • Ск рф по тверскому району Следственное управление по Центральному административному округу г.Москвы Адрес: Льва Толстого ул., д. 8, стр. 1, Москва, 119021 Телефон: 8 (499) 245-37-30 Руководитель: Добродомов Андрей […]
  • Судебный пристав купил арестованное имущество Как купить арестованное имущество Автор: адвокат Повышева Н. · Опубликовано 30.03.2017 · Обновлено 22.05.2017 По данным «Объединенного кредитного бюро» (ОКБ) в 2016 году в России […]
  • Работа в госслужбе вакансии краснодар Работа в госслужбе вакансии краснодар Более 150 000 компаний ждут Ваше резюме Работа в Краснодаре Каталог вакансий Госслужба / Некоммерческие организации Государственная […]
  • Нарьян мар работа юрист Работа в Нарьян-Маре ( 39 вакансий ) 20 000 – 50 000 руб. Работа на дому • Полный рабочий день • Опыт работы от 1 года Исходящие звонки; Прямые продажи по телефону Оформление заказов, […]