Статья 71 нк рф

Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 июля 2016 г. N 243-ФЗ статья 71 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.

Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

См. Энциклопедии и другие комментарии к статье 71 НК РФ

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2018. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Комментарий к Ст. 71 НК РФ

Статьей 71 НК РФ предусмотрена возможность направления налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в том случае, если обязанность налогоплательщика сборов изменилась после первоначального направления требования.

Статья 71 НК РФ не устанавливает специального порядка взыскания налога по уточненному требованию, поэтому налоговый орган обязан руководствоваться положениями ст. 46 НК РФ, установившей срок для принятия решения о принудительном взыскании налогов, сборов, пени и штрафов. Таким образом, 60 дней, в течение которых налоговым органом может быть принято решение о принудительном взыскании задолженности, исчисляется с момента истечения срока исполнения первого требования (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25 декабря 2013 г. N Ф03-6405/2013, Определением ВАС РФ от 18 апреля 2014 г. N ВАС-4170/14 было отказано в передаче дела N А51-12500/2013 в Президиум ВАС РФ для пересмотра его в порядке надзора).

В тех случаях, когда после направления налогоплательщику требования об уплате налога судом принимается решение о частичной отмене решения, вынесенного по результатам проведения налоговой проверки, направление уточненного требования не требуется. Данная позиция разделяется большинством арбитражных судов, кроме того, она поддерживается в Письме Минфина России от 16 апреля 2009 г. N 03-02-07/1-191.

Статья 71 НК РФ. Последствия изменения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов

Новая редакция Ст. 71 НК РФ

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Комментарий к Статье 71 НК РФ

Данная статья также изложена в редакции Федерального закона N 137-ФЗ. Пунктами 47 — 49 ст. 1 Закона N 137-ФЗ в ст. ст. 69 — 71 НК РФ, регулирующие правоотношения при выставлении налоговым органом требования об уплате налога, внесен комплекс поправок, некоторые были отмечены в комментариях к конкретным статьям.

Учитывая, что указанные поправки носят технический и уточняющий характер, в рамках данного комментария подробно они не рассматриваются.

Однако мы считаем целесообразным обратить внимание на один важный момент. Зачастую налогоплательщики пытаются оспорить обязанность по уплате налога лишь на том основании, что оно оформлено с нарушениями. Такая практика не находит поддержки в арбитражных судах, которые указывают, что требование об уплате налога и сбора не может быть признано недействительным по формальным признакам, если оно соответствует фактической обязанности налогоплательщика.

Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование об уплате налогов и пеней.

Налогоплательщик в добровольном порядке суммы налогов и пеней, указанные в требовании, не уплатил, в связи с чем налоговый орган в порядке ст. 46 НК РФ вынес решение о взыскании налогов и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банках.

Налогоплательщик не согласился с названными требованием и решением налогового органа и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании данных ненормативных актов недействительными.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. п. 1, 3, 5 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. п. 1 — 3 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Положения названной статьи применяются при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора (п. 9 ст. 46 НК РФ).

Из названных норм следует, что применение порядка принудительного взыскания недоимки по налогам и пеням непосредственно связано с направлением налогоплательщику требования об уплате налога (пеней).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и пени.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о суммах задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Данная норма устанавливает общие сроки для направления требования о взыскании налога и пеней. Иных сроков для предъявления требования о взыскании пеней, в том числе в зависимости от периода их начисления, в налоговом законодательстве не предусмотрено.

В требовании налогового органа имелись недостатки (не указаны основания возникновения недоимок по налогам (сборам), суммы недоимок, периоды начисления пеней). Однако материалами дела подтверждена задолженность налогоплательщика по уплате налогов (сборов) и пеней. Наличие данной задолженности налогоплательщик не оспорил, указав лишь на имеющиеся недостатки при оформлении требования.

Между тем требование об уплате налога не может быть признано недействительным только по формальным основаниям.

(Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 апреля 2006 г. N А79-7258/2005.)

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 15 февраля 2005 г. N А56-14510/04.

Другой комментарий к Ст. 71 Налогового кодекса Российской Федерации

После направления требования об уплате налога и сбора обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов может измениться. Для такого случая ст. 71 Кодекса установлена обязанность налогового органа направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование.

Формы требований об уплате налога, утв. Приказом МНС России от 29 августа 2002 г. N БГ-3-29/465 (см. комментарий к ст. 69 Кодекса), предусматривают, что в случае направления уточненного требования на оборотной стороне требований делаются соответствующие записи, в том числе об отзыве требования, после направления которого изменилась обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов.

Статья 71 НК РФ. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора

СТ 71 НК РФ.

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Комментарий к Ст. 71 Налогового кодекса

У налогового органа отсутствует полномочие направить повторное требование об уплате налога , но в соответствии со ст. 71 НК РФ налоговый орган обязан направить уточненное требование об уплате налога в случае, если обязанность по уплате налога или сбора изменилась.
———————————
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2014 года N 07АП-2342/14 по делу N А27-16151/2013.

Под изменением налоговой обязанности понимается изменение срока уплаты налога либо его суммы при воздействии определенных обстоятельств — оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ). Несмотря на то что в НК РФ установлены основания изменения обязанности об уплате налога, в судебной практике не всегда наблюдается единообразие. Например, в одних случаях вступивший в законную силу судебный акт не мог являться основанием для направления повторного требования , а в другом случае уточненное требование об уплате налога, направленное в связи с решением суда об уменьшении налоговых обязанностей налогоплательщика, признано апелляционным судом законным . Не является основанием направления уточненного требования и частичное погашение задолженности по первоначальному требованию, т.к. не влечет изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога .
———————————
Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2014 года N 18АП-2764/14 по делу N А34-7064/2013.

Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2014 года N 18АП-2764/14 по делу N А34-7064/2013.

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 апреля 2014 года N 19АП-4617/13 по делу N А08-5192/2012.

Апелляционное определение Верховного Суда Республики Алтай от 23 октября 2013 года по делу N 33-802.

Одним из обязательных критериев уточненного требования является отзыв ранее направленного требования об уплате налога. Отсутствие отзыва ранее направленного требования об уплате налога является достаточным основанием для признания уточненного требования об уплате налога не соответствующим законодательству о налогах и сборах .
———————————
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 апреля 2014 года N 11АП-3659/14 по делу N А65-22091/2013.

Несмотря на то что ст. 71 НК РФ устанавливает обязанность налогового органа направить уточненное требование, никакой ответственности за неисполнение этой обязанности не предусмотрено и не влечет никаких правовых последствий. Например, невыставление налогоплательщику уточненного требования не является основанием для признания недействительным решения налогового органа о взыскании налога .
———————————
Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 6 февраля 2014 года N 07АП-11364/13 по делу N А03-10624/2013.

В НК РФ не предусмотрена специальная процедура по взысканию налога по уточненному требованию, в связи с этим срок принятия решения о принудительном взыскании задолженности определяется ст. 46 НК РФ и исчисляется с момента истечения срока исполнения первого требования .
———————————
Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2013 года N Ф03-6405/13 по делу N А51-12500/2013.

Статья 71 НК РФ. Последствия изменения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов (действующая редакция)

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

  • URL
  • HTML
  • BB-код
  • Текст

Комментарий к ст. 71 НК РФ

У налогового органа отсутствует полномочие направить повторное требование об уплате налога, но в соответствии со ст. 71 НК РФ налоговый орган обязан направить уточненное требование об уплате налога в случае, если обязанность по уплате налога или сбора изменилась.

Под изменением налоговой обязанности понимается изменение срока уплаты налога либо его суммы при воздействии определенных обстоятельств — оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 НК РФ). Несмотря на то что в НК РФ установлены основания изменения обязанности об уплате налога, в судебной практике не всегда наблюдается единообразие. Например, в одних случаях вступивший в законную силу судебный акт не мог являться основанием для направления повторного требования, а в другом случае уточненное требование об уплате налога, направленное в связи с решением суда об уменьшении налоговых обязанностей налогоплательщика, признано апелляционным судом законным. Не является основанием направления уточненного требования и частичное погашение задолженности по первоначальному требованию, т.к. не влечет изменение обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Одним из обязательных критериев уточненного требования является отзыв ранее направленного требования об уплате налога. Отсутствие отзыва ранее направленного требования об уплате налога является достаточным основанием для признания уточненного требования об уплате налога не соответствующим законодательству о налогах и сборах.

Несмотря на то что ст. 71 НК РФ устанавливает обязанность налогового органа направить уточненное требование, никакой ответственности за неисполнение этой обязанности не предусмотрено и не влечет никаких правовых последствий. Например, невыставление налогоплательщику уточненного требования не является основанием для признания недействительным решения налогового органа о взыскании налога.

В НК РФ не предусмотрена специальная процедура по взысканию налога по уточненному требованию, в связи с этим срок принятия решения о принудительном взыскании задолженности определяется ст. 46 НК РФ и исчисляется с момента истечения срока исполнения первого требования.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) с комментариями к статьям

Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора

См. текст статьи в предыдущей редакции

Статья 71. Последствия изменения обязанности по уплате налога и сбора

В случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов по уплате налога или сбора изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, пеней и штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Как следует из статьи 71 НК РФ, налоговому органу предоставлено полномочие направлять повторное требование об уплате налога лишь в порядке статьи 71 НК РФ, в форме уточненного требования, когда обязанность налогоплательщика по уплате налога и (или) сбора изменилась.

Глава 11. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ
ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

Еще по теме:

  • 186 ч 2 статья Уголовный кодекс Статья 186 ч.2 (страница 2) Возможно поменять ч.2 на ч.1, так как изначально статья была 186 ч.1, через 2 недели поменяли на ч.2, сославшись на то, что с потерпевшей […]
  • Трудовой кодекс 122 статья изменения Трудовой кодекс РФ c комментариями Комментарий к статье 122 § 1. Изменение редакционного характера коснулось ч. 2 ст. 122. Слова "в данной организации" заменены словами "у данного […]
  • Тк рф увольнение через месяц Отработка 2 недель, если сотрудник не отработал в компании 3 месяца Добрый день! Я работаю в компании меньше 3 месяцев, хочу перевестись в другой отдел, нужно ли мне отрабатывать 2 недели? […]
  • Смена инн приморский район Налоговая инспекция Приморского района СПБ Юридический адрес: 197183, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, дом 71 Фактический адрес: 197183, Санкт-Петербург, ул. Савушкина, дом 71 Телефоны: […]
  • 198 статья тк рф Статья 198. Ученический договор Информация об изменениях: Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 185-ФЗ в статью 198 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 сентября […]
  • Гк статья 414 Статья 414. Прекращение обязательства новацией Информация об изменениях: Федеральным законом от 8 марта 2015 г. N 42-ФЗ статья 414 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей […]