Списание ндс с основных средств

Выбытие основных средств

Основные средства (ОС) со временем могут быть списаны с учета по разным причинам. ОС могут банально прийти в негодность, их могут продать или вовсе подарить. Как оформлять различные операции выбытия ОС в бухгалтерском учете, смотрите ниже.

В первую очередь, любое выбытие ОС нужно оформить документально и указать в документах все подробности операции.

При износе ОС оформляется акт на списание, который подписывают члены специально созданной комиссии.

Для оформления выбытия ОС есть унифицированные формы актов. Основная форма — ОС-4, она подходит для подавляющего большинства ОС. Если нужно списать автомобиль, используют акт ОС-4а. Для группового списания ОС применяют форму ОС-4б.

Списание ОС в результате физического или морального износа

Износ может быть физическим — сюда можно отнести выход из строя техники в связи с длительным сроком использования.

Износ может быть моральным — например, часто устаревают компьютерные технологии, поэтому компании списывают морально устаревшие компьютеры и заменяют их на современные.

Списание ОС по причине износа фиксируют проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — списана первоначальная стоимость;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — списана остаточная стоимость.

Продажа основного средства

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Отчетность в налоговую в срок и без ошибок!
Дарим доступ на 3 месяца в Контур.Эктерн!

Попробовать

Безвозмездная передача (дарение) основных средств

При безвозмездной передаче важно начислить НДС. Подарить (передать) ОС можно как своему сотруднику, так и сторонней организации. Дарить ОС нужно по договору. Безвозмездная передача отражается в учете по рыночной стоимости ОС на дату дарения.

Пример. ООО «МТЗ» подарило автомобиль Opel сотруднику года А. Т. Бурову. Машина Opel до этого использовалась компанией три года. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Рыночная стоимость автомобиля Opel на дату безвозмездной передачи — 512 000 рублей.

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана начисленная амортизация;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 списана остаточная стоимость;

Дебет 91 Кредит 68 — 92 160 — начислен НДС с рыночной стоимости (512 000 х 18 %).

Внесение основного средства в уставный капитал другого предприятия

Холодильник, ноутбук, станок и любой другой объект ОС правомерно вносить в уставный капитал вместо денег. Получить такой взнос может сторонняя компания, у которой учредители — юридические лица.

Такое выбытие ОС фиксируют в акте ОС-1. НДС по данной операции восстанавливают.

Организация, делающая вклад, фиксирует его проводками:

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 —первоначальная стоимость списана;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — начисленная амортизация списана;

Дебет 58 Кредит 76 — зафиксированы финансовые вложения;

Дебет 76 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — остаточная стоимость ОС списана со счетов;

Дебет 19 Кредит 68 — восстановлен НДС;

Дебет 58 Кредит 19 — НДС включен в стоимость финвложений;

Дебет 76 Кредит 91 — зафиксирован доход, возникший в результате превышения установленной цены вклада над остаточной стоимостью;

Дебет 91 Кредит 76 — зафиксирован расход, возникший в результате превышения остаточной стоимости над установленной ценой вклада.

Принятый вклад сторонняя организация отразит у себя в учете соответствующими проводками.

Списание ндс с основных средств

Когда вы приобретаете основное средство (далее — ОС), безусловно, ожидаете, что оно будет служить вам верой и правдой долгие годы. К счастью, бывает и такое. Но порой возникают обстоятельства, при которых объект ликвидируют или же его приходится ликвидировать раньше времени. НДС-учет такой операции имеет свои особенности. О них мы сегодня и поговорим.

ОБЩЕЕ ОБ УЧЕТЕ ЛИКВИДАЦИИ ОС

ОС учитывают на балансе до тех пор, пока признают активами. То есть, как минимум, пока их использование приносит экономические выгоды (п. 6 П(С)БУ 7). Но когда ОС перестает соответствовать критериям актива, его следует списать с баланса (п. 33 П(С)БУ 7). Однако до того как это сделать, факт непригодности ОС к дальнейшему использованию, неэффективности/нецелесообразности его ремонта и т. п. нужно документально подтвердить. С этой целью на предприятии создают постоянно действующую комиссию. Она выполняет следующие задачи (п. 41 Методрекомендаций № 561):

1)проводит осмотр объекта;

2)устанавливает причины, по которым он перестал признаваться активом. В целях НДС такие причины можно разделить на две категории — самостоятельное решение и «внешние» обстоятельства (к примеру, кража или стихийное бедствие и пр. );

3)определяет возможность продажи/передачи объекта или использования полученных в результате его ликвидации ТМЦ. К слову, оприходование таких ТМЦ в бухгалтерском и налоговом учете приводит к увеличению доходов (си. п. 44 Методрекомендаций № 561, письмо ГНСУ от 0706. 12 г. № 9553/6/23-50. 0114, газету «Все о бухгалтерском учете» № 70 за 2013 г., стр. 42). В свою очередь, к НДСным последствиям получение ТМЦ не приводит (п. 189. 10 НКУ). Подробнее об этом поговорим в отдельном разделе данной статьи;

4)определяет виновных лиц и выносит предложения об их ответственности. Об НДС-учете возмещения ущерба виновным лицом также читайте далее;

5) составляет и подписывает акт на списание ОС. Как правило, в качестве такого документа используют Акт на списание основных средств по форме № О3-3 или Акт на списание автотранспортных средств по форме № 03-4 (обе формы утверждены приказом Минстата от 29. 12. 95 г. № 352). К ним прилагают регистры аналитического учета выбывшего ОС, а если такое выбытие случается из-за аварии или стихийного бедствия, то, помимо этого, придется приложить копию акта аварии или указать обстоятельства стихийного бедствия (п. 42 Методрекомендаций № 561).

Акт на списание, подписанный членами комиссии и утвержденный руководством предприятия, — это основание для отражения ликвидации ОС в бухучете (п. 43 Методрекомендаций №561). Такую операцию отражают следующим образом:

1)списывается накопленная амортизация ликвидируемого ОС — отражается записью по дебету субсчета 131 «Износ основных средств» в корреспонденции с кредитом субсчета, на котором учитывался данный объект. При определении суммы накопленной амортизации учтите: амортизация прекращает начисляться лишь со следующего месяца после выбытия ОС (п. 29 П(С)БУ 7). А это значит, что в нее нужно включить и амортизацию за месяц, в котором объект ликвидирован;

2) остаточная стоимость объекта (то, что осталось от первоначальной стоимости ОС после вычета из нее накопленной амортизации, см. выше) списывается на расходы — отражается, как правило, записью по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» в корреспонденции с кредитом субсчета, на котором числился объект.

Подробнее с бухучетом данной операции вы можете ознакомиться в газете «Все о бухгалтерском учете» № 47 за 2012 год на стр. 6. А мы переходим к НДС-учету ликвидации ОС.

ЛИКВИДАЦИЯ ОС — ОБЛАГАЕМАЯ НДС ПОСТАВКА

Один из объектов обложения НДС — это поставка товаров (абз. «а» п. 185. 1 НКУ). Перечень операций, именуемых поставкой товаров, приведен в пп. 14. 1. 191 НКУ К ним, напомним, относят и ликвидацию необоротных активов (абз. «д»). Но отметьте: только производимую по самостоятельному решению. Об этом же сказано и в п. 189. 9 НКУ конкретизирующем данное правило. Может показаться, что все предельно ясно. Однако это лишь первое впечатление. Вы убедитесь в этом после того, как ознакомитесь со следующими нюансами:

1. Указанное правило применяется сугубо по ОС. Данное уточнение мы сделали неспроста. Вы, должно быть, заметили, что абз. «д» пп. 14. 1. 191 НКУ говорит о необоротных активах. А это понятие на порядок объемнее термина «основные средства «. Напомним: оно включает в себя не только ОС, но и, в частности, малоценные и прочие необоротные материальные активы. В то же время, в отличие от пп. 14. 1. 191 НКУ в п. 189. 9 НКУ речь идет исключительно об ОС. Но поскольку непосредственные правила налогообложения прописаны именно в п. 189. 9 НКУ то и приоритет логично отдать именно ему 1 .

2. Это правило справедливо относительно как производственных, так и непроизводственных ОС (п. 189. 9 НКУ). Вместе с тем обратите внимание на последние. Напомним, что к ним п. 144. 3 НКУ относит необоротные материальные активы, не используемые в хозяйственной деятельности. Как видите, привязка сделана не к ОС, а к необоротным матактивам. Выше мы отмечали, что это понятие шире, чем OC. Так что если вы решите ликвидировать, например, нехозяйственный малоценный необоротный актив (то есть объект, не являющийся ОС в понимании пп. 14. 1. 138 НКУ), надеемся, налоговики при проверке подойдут к этой ситуации взвешенно и согласятся с начислением НДС лишь по ОС. Ведь именно в этом состоит идея п. 189. 9 НКУ. Тем более что вышеуказанное определение непроизводственных ОС дано в рамках налога на прибыль (п. 144. 3 НКУ), а не в терминологической ст. 14 НКУ

Ликвидация необоротных активов по собственному решению согласно пп. » д» пп. 14. 1. 191 НКУ — это все-таки поставка. Стало быть, если она не вписывается в базу, установленную п. 189. 9 НКУ, к ней, по идее, следует применять общие нормы п. 188. 1 НКУ Но в соответствии с данным пунктом базу налогообложения в общем случае определяют исходя из договорной стоимости. То есть фактически в нашей ситуации она будет нулевой.

Но если у вас когда-то и возникнет подобный вопрос, лучше запросить индивидуальную налоговую консультацию.

3. Начислить НДС по п. 189. 9 НКУ придется, даже если при покупке/создании ликвидируемого ОС вы не отражали налогового кредита. Этот вывод подтверждает, во-первых, абз. «в» пп. 14. 1. 191 НКУ В нем отдельно названы операции, которые признаются поставками, лишь когда ранее при соответствующих покупках отражался налоговый кредит. А вот абз. «д» данного подпункта о налоговом кредите не упоминает.

Во-вторых, сам п. 189. 9 НКУ говорит и о непроизводственных ОС (читайте об этом выше), а по ним налоговый кредит вообще не формируется.

4. Если ОС ликвидируется частично, то к операции логично применять те же правила п. 189. 9 НКУ На таком подходе настаивают и налоговики (см. подкатегорию 101. 06 ЕБНЗ). Хотя отметим: в указанной норме можно найти и формальные зацепки для того, чтобы НДС не начислять. Даже в самом п. 189. 9 НКУ нет ни слова о частичной ликвидации.

5. Правила п. 189. 9 НКУ действуют лишь относительно ОС, являющихся вашей собственностью. Так что, например, если ликвидируется объект, полученный в оперативную аренду, НДС не начисляют. Правда, ликвидирует его, в общем-то, собственник, то есть арендодатель. А арендатор лишь возмещает убытки (если сие предусмотрено договором).

И учтите обратную ситуацию. Если вы передали ОС в оперативную аренду и в дальнейшем такой объект ликвидируется (в т. ч. в связи с кражей, стихийным бедствием, аварией), то и правила п. 189. 9 НКУ придется учитывать именно вам, поскольку именно вы его ликвидируете.

6. Указанный порядок, безусловно, справедлив лишь к тем ОС, которые еще не самортизированы. В противном случае, если остаточная стоимость ОС уже достигла ликвидационной, при его ликвидации у вас есть основания не начислять НДС. Ведь в свое время налоговики сами указывали, что такие объекты уже не являются ОС (см. подкатегорию 102. 09. 01 ЕБНЗ — данная консультация действовала до 01. 09. 13 г., но подход контролеров к этому вопросу не должен измениться). Напоминаем: п. 189. 9 НКУ действует только относительно ОС. Но тем не менее рекомендуем все-таки запастись вышеназванными документами с обоснованием невозможности дальнейшего использования ОС (о них расскажем далее).

ЛИКВИДАЦИЮ ОС ОБЛАГАЮТ НДС ЕДИНОЖДЫ

Кто-то, прочитав название раздела, возможно, удивится: «А разве есть какие-то сомнения?» К сожалению, есть! Свидетельство тому — письма наших читателей: проверяющие на местах нередко требуют при ликвидации ОС, по которым ранее был задекларирован налоговый кредит, дополнительного начисления налоговых обязательств по п. 198.5 НКУ Причем обязательства в соответствии с данным пунктом начисляют даже тогда, когда ОС ликвидируют согласно последнему абзацу п. 189.9 НКУ Налоговики настаивают, что ОС переданы для нехозяйственной деятельности. Но обо всем по порядку.

Итак, с ликвидационным п. 189.9 НКУ мы разобрались. Кстати, Миндоходов в подкатегориях 101.06,101.19, касаясь ликвидации ОС, упоминает лишь о п. 189.9 НКУ И это очень существенно.

Вместе с тем, когда речь идет о ликвидации других необоротных активов, они руководствуются вовсе не ликвидационными правилами. Так, в подкатегории 101.05 ЕБНЗ относительно ликвидации компьютерной программы контролеры со ссылкой на п. 198.5 НКУ а точнее — его пп. «г», пояснили: независимо от того, есть ли документы, подтверждающие невозможность дальнейшего использования такой программы, в данном случае нужно начислить налоговые обязательства, поскольку программа не будет использоваться в хоздеятельности плательщика НДС. Конечно, с этим трудно согласиться. Кстати, о ликвидации ОС в контексте данной нормы они не вспоминают. Но поскольку такой прецедент вероятен, подкрепим свое несогласие аргументами. Итак, мы считаем, п. 198.5 НКУ к ликвидации как ОС, так и других необоротных активов не применяют, поскольку:

1. Вначале о терминологической норме. Подпункт 14.1.191 НКУ называет операции, относящиеся к поставке, перечисляя их. В частности, в его:

— пп. «в» содержится передача материальных активов, по которым ранее был сформирован налоговый кредит для нехозяйственного использования, бесплатно, для использования в льготных операциях;

— пп. «д» — ликвидация по собственному желанию необоротных активов.

Фигурируют здесь и другие операции, но нас интересуют лишь названные.

Как видно из данной нормы, она классифицирует ликвидацию и использование в нехозяйственной деятельности как две абсолютно разные несвязанные операции поставки. Более того, последний абзац пп. 14.1.191 НКУ исключает из поставок ликвидацию ОС не по собственному желанию. То есть это две разные поставки. И они не применимы к одной операции. И если есть ликвидация, то некорректно, с точки зрения поставки, говорить о нехозяйственном использовании.

2.Пункт 189.9 НКУ — это отдельное (не связанное и не работающее параллельно с п.п. 189.1,198.5 НКУ) ликвидационное правило, корреспондирующее с пп. «д» в части ОС и последним абзацем пп. 14.1.191 НКУ И применения каких-либо дополнительных норм он не предусматривает, а четко определяет объект и базу налогообложения.

3.Конечно, п. 198.5 НКУ можно назвать компенсирующим налоговый кредит. Вероятно, потому его и поселили в ст. 198 «Налоговый кредит», ведь он предписывает начислять обязательства по тем товарам/услугам, нематериальным активам, по которым задекларирован налоговый кредит. Но в нем отсутствует ликвидационная норма. Здесь, в пп. «г», названо лишь использование в нехозяйственной деятельности. А как мы выяснили, эта операция поставки не связана с ликвидацией. У нее свои правила и своя база.

ВЫВОД: двух операций поставки и двух баз налогообложения по одной хозяйственной операции — ликвидации ОС — быть не может.

Ну а теперь, когда вам известны тонкости применения п. 189.9 НКУ самое время ознакомиться с непосредственной реализацией данного правила. Этот вопрос мы рассмотрим в разрезе двух основных ситуаций — когда ОС ликвидируют по самостоятельному решению и когда такая ликвидация происходит при обстоятельствах, не зависящих от вас.

ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОС ПОЛУЧИЛИ ТМЦ: КАК ИХ УЧЕСТЬ

Мы уже говорили, что само по себе оприходование ТМЦ, полученных в результате ликвидации ОС, не влияет на НДС-учет (в отличие от учета налога на прибыль). С таким подходом согласны и налоговики (см. письмо ГНСУ от 0706. 12 г. № 9553/6/23-50. 0114 в газете «Все о бухгалтерском учете» № 70 за 2013 г., стр. 42).

Здесь основное значение имеет дальнейшее использование таких активов. Если они будут проданы, то вам придется или начислить НДС по общим правилам, или отразить льготную поставку (когда такая поставка подпадает под НДС-льготу). Причем в последнем случае отражать условную поставку по пп. «б» п. 198. 5 НКУ не нужно (даже если ранее при покупке/создании соответствующего ОС вы отразили налоговый кредит).

В рамках льготных поставок обратим внимание еще на один момент. Если при ликвидации ОС у вас образуются отходы и лом черных/цветных металлов, то при их поставке вам не придется не только начислять НДС, но и применять правила пропорционального распределения НДС по ст. 199 НКУ Как указано в п. 199. 6 НКУ, налоговый кредит при этом не уменьшается. А значит, при перенесении показателя строки 5 декларации по НДС в таблицу 1 приложения Д7 объемы данных поставок учитывать не нужно.

ЛИКВИДАЦИЯ ОС ПО САМОСТОЯТЕЛЬНОМУ РЕШЕНИЮ

Решение о ликвидации ОС может быть вызвано самыми разными обстоятельствами. В частности, нецелесообразностью дальнейшего ремонта/обслуживания объекта, неэффективностью его использования и т. п. В том числе, если в результате такой ликвидации вы ожидаете получить компоненты, которые можно использовать эффективнее или же продать (об учете таких операций читайте далее). В любом случае, независимо от конкретной причины данного решения, НДС-последствия ликвидации ОС определяются по единым правилам.

В общих чертах вы с ними уже ознакомились. Если надумаете ликвидировать ОС, то придется отразить обязательства по НДС. Из этого правила есть лишь одно исключение, но о нем поговорим позже. Сейчас же отметим, чтобы отразить НДС-обязательства, придется ответить на три вопроса: 1) в какой сумме и 2) по какой дате это сделать, а также 3) как отразить?

База обложения НДС и дата возникновения налоговых обязательств

При ликвидации ОС базу определяют по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости объекта на момент ликвидации (п. 189. 9 НКУ). Понятно, что данная операция не является контролируемой в понимании ст. 39 НКУ, а потому ссылка на обычные цены создает проблему. В чем она состоит? Напомним, что с 1 сентября текущего года в НКУ были внедрены правила трансфертного ценообразования (подробнее об этом вы можете узнать в газете «Все о бухгалтерском учете» № 76 за 2013 г. на стр. 5). В результате этого знакомые нам прежде правила определения обычных цен существенно изменились. Так, на сегодняшний день методы расчета обычных цен, прописанные в НКУ затрагивают лишь два вида операций: контролируемые операции (пп. 39. 3. 1 НКУ) и операции особого рода — продажу по госрегулируемым ценам, продажу через аукционы и пр. (пп. 14. 171 НКУ). Но ведь в НКУ ссылки на обычные цены встречаются и в других операциях, в том числе и нашей. Как же быть в таких случаях? НКУ на этот вопрос не отвечает. Налоговики также играют в молчанку, хотя с даты возникновения данной проблемы прошло уже немало времени 2 . Учитывая этот информационный вакуум, наш совет, предоставленный тремя месяцами ранее в газете «Все о бухгалтерском учете» № 76 за 2013 г на стр. 14, все еще актуален — использовать с данной целью методы, названные в пп. 39. 3. 1 НКУ Но лишь для определения обычной цены. Все остальные правила ст. 39 НКУ в этой ситуации применять не нужно.

Учтите: данная сумма в любом случае не должна быть ниже минимального порога — балансовой стоимости ОС на момент его ликвидации или, другими словами, его остаточной стоимости на эту дату (п. 189. 9 НКУ). Спешим напомнить, что при исчислении данной суммы нужно учитывать и амортизацию за месяц, в котором произошла ликвидация ОС (ведь и в налоговом учете амортизация прекращает начисляться лишь со следующего месяца после выбытия ОС (п. 146. 15 НКУ)).

Отдельного правила для определения даты возникновения налоговых обязательств НКУ не содержит. В то же время, как вы уже знаете, ликвидация ОС отражается в бухучете лишь после подписания и утверждения акта на списание объекта. По нашему мнению, эту же дату логично использовать и для отражения последствий по НДС.

Порядок отражения в НДС-учете

По дате составления акта на списание вам придется составить налоговую накладную в двух экземплярах и оба оставить у себя. В верхней части этой накладной нужно проставить отметку «Х» напротив слов «Залишається у продавця (тип причини)» и указать код причины «05» (ликвидация ОС по самостоятельному решению). При ее заполнении учтите, что:

1)поля «Вид цивільно-правового договору» и «Форма проведених розрахунків» не заполняются (си. подкатегорию 101. 19 ЕБНЗ);

2)в полях, предназначенных для отражения индивидуального налогового номера покупателя и его номера свидетельства плательщика НДС, проставляются нули (см. подкатегорию 101. 19 ЕБНЗ);

3) в полях, которые служат для указания наименования покупателя и его местонахождения, указывают собственные данные (см. подкатегорию 101. 19 ЕБНЗ).

С заполнением остальных реквизитов сложностей быть не должно. И повторяем: регистрировать такую налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных не нужно, даже если вы ликвидируете импортное/подакцизное ОС и/или сумма НДС по такой операции превышает 10 тыс. грн. Это правило предусмотрено п. 4 Порядка ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденного постановлением Кабмина от 29. 12. 10 г. № 1246.

При заполнении раздела I Реестра выданных и полученных налоговых накладных каких-либо особенностей нет. Разве что в его графе 4 нужно указать «ПНП05» (или «ПНЕ05», если налоговая накладная в электронной форме), а в графы 5 и 6 перенести соответствующие данные из налоговой накладной.

В декларации по НДС данную операцию необходимо отразить в строке 1. При этом заполняется приложение Д5. В его разделе I такую сумму прописывают в строке «Інші».

КОГДА НДС НЕ НАЧИСЛЯЮТ

Как мы говорили, ликвидация ОС не всегда приводит к возникновению обязательств по НДС. Если при ликвидации производственных или непроизводственных ОС вы предоставите налоговикам документы об уничтожении/разборке или преобразовании их иным способом, в результате чего такие ОС не смогут использоваться по первоначальному назначению, такая операция не будет считаться поставкой. Как результат, НДС-обязательств по ней не возникнет. Кроме того, на эту операцию не придется составлять налоговую накладную и она не оставит следа в отчетности по НДС (ведь, как мы знаем, это не поставка).

Но что же это за документы? НКУ их не называет. Налоговики же традиционно относят к ним соответствующие акты на списание, а также заключение экспертной комиссии о невозможности использования ликвидированного ОС по первоначальному назначению (см. подкатегорию 101. 06 ЕБНЗ). В части актов на списание вопросов нет (о них вы читали выше). Только отметим: для целей НДС безопаснее, чтобы это были акты типовых форм (хотя в идеале это не обязательно).

Совсем другое дело с заключением экспертной комиссии: что это за экспертная комиссия и по какой форме должно составляться такое заключение, неизвестно. По нашему мнению, решение данной задачи под силу постоянно действующей комиссии (о ней речь шла выше). Форма же заключения может быть произвольной. Главное — зафиксировать в нем невозможность использования ликвидированного ОС по первоначальному назначению. В то же время, если вы готовы спорить, можете вообще отказаться от этого документа. Как мы отмечали, вывод контролеров по этому поводу ничем не подтвержден. Кроме того, в письме ГНАУ от 29. 08. 11 г. № 15693/6/15-3415-26 налоговики говорили лишь об актах на списание, а о заключении экспертной комиссии не проронили ни слова. Так что если последуете этому варианту, то на него и ссылайтесь.

Следующий вопрос: что делать с такими документами? Налоговики считают, что вы должны предоставить их вместе с НДС-декларацией за период, в котором произошла ликвидация ОС (см. подкатегорию 101. 06 ЕБНЗ), либо, иными словами, за период, когда составлены и утверждены соответствующие акты на списание. Обратите внимание: на сегодняшний день большинство деклараций по НДС подается в электронной форме. Как же тут приложить к ней указанные документы? Мы считаем, сделать это нужно по аналогии с жалобой на поставщика (приложение Д8), то есть подать такие документы в порядке, предусмотренном для предоставления отчетности в бумажном виде.

Многие скажут, что предложенный контролерами подход неправомерен, и будут совершенно правы. Он действительно нормативно не подтвержден. Другое дело, что это наиболее безопасный выход из ситуации. Но если вы не желаете идти на поводу у налоговиков, можете предоставить им указанные документы в ходе проверки. Рисков при таком подходе больше, но иногда налоговики на местах с ним соглашаются (см. газету «Все о бухгалтерском учете» № 57 за 2012 г., стр. 20).

ЛИКВИДАЦИЯ ОС ПО «ВНЕШНИМ» ОБСТОЯТЕЛЬСТВАМ

ОС ликвидируются не только по самостоятельному решению их собственника. Иногда этому способствуют «внешние» обстоятельства. К ним пп. 14. 1. 191 и п. 189. 9 НКУ причисляют:

1)обстоятельства непреодолимой силы (в частности стихийные бедствия);

3)любые другие обстоятельства, когда ликвидация ОС производится без согласия плательщика.

В таком случае ликвидация ОС не является поставкой. Как результат, вам не придется начислять НДС и отражать такую операцию в отчетности по НДС. При этом, если внимательно прочтете указанные нормы, можете заметить: в подобных случаях они не требуют предоставлять какие-либо подтверждающие документы. Так что, с формальной точки зрения, главное — позаботиться о документах, которые подтверждали бы приведенные обстоятельства. Например, это могут быть акт аварии или же документы, свидетельствующие о возбуждении уголовного дела (при похищении ОС). Кстати, п. 42 Методрекомендаций № 561 говорит: в случае списания ОС, выбывших в результате аварии или стихийного бедствия, к акту прилагают копию акта аварии и указывают обстоятельства стихийного бедствия.

Регистры аналитического учета выбывших ОС прилагают к документам, которыми оформлен факт выбытия таких ОС.

Да и налоговики считают, что в таком случае необходимо подать им соответствующие документы (см. подкатегорию 101. 06 ЕБНЗ) — речь идет об акте на списание и заключении.

С подробным составом таких документов и порядком их предоставления вы могли ознакомиться в предыдущем разделе нашей статьи.

Ликвидация ОС по указанным обстоятельствам может происходить по чьей-то вине. Значит, если в дальнейшем такое лицо возмещает вам ущерб, НДС начислять не нужно. Дело в том, что это возмещение не связано с поставкой товаров. Налоговики не будут спорить с таким подходом (см. подкатегорию 101. 02 ЕБНЗ). Правда, здесь контролеры, отвечая на вопрос: » Как в налоговом учете отразить недостачу товаров, ОС, стоимость которых возмещает виновное лицо?» — настаивают на применении п. 198. 5 НКУ Итак, будьте готовы к отстаиванию своей позиции в суде.

Материалы рубрики подготовила Валентина КИСЛИЦЫНА, консультант газеты «Все о бухгалтерском учете»

Список использованных нормативно-правовых актов:

1. НКУ— Налоговый кодекс Украины от 02. 12. 10г. № 2755-VI.

2. П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27. 04. 2000 г. № 92.

3. Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина Украины от 30. 09. 03 г. №561.

1 Этот вывод косвенно подтверждается и консультацией налоговиков в подкатегории 101. 05 Единой базы налоговых знаний (далее — ЕБНЗ) относительно ликвидации компьютерной программы как нематериального актива.

2 Такое молчание может быть обусловлено их инициативой — заменить в НКУ все подобные ссылки на «справедливые цены». Но отметим, что законопроект Миндоходов, предполагавший подобные изменения, не прошел согласования в Госпредпринимательства (dkrp. gov. ua/info/2443).

НДС при ликвидации основных средств

На практике не является редкостью списание основных средств с баланса предприятия при их уничтожении, разрушении, похищении. Такое, на первый взгляд, не хитрое действие должно быть правильно оформлено, поскольку существует возможность начисления НДС.

Государственная фискальная служба разъяснила в каких случаях ликвидация основных средств не облагается налогом на добавленную стоимость. По общему правилу списание с баланса по самостоятельному решению является базой обложения НДС в случае, если предприятие является его плательщиком. Базой начислений считается обычная рыночная цена, которая не должна быть ниже остаточной балансовой стоимости. Как правило, для таких расчётов используют балансовую стоимость. С общего правила существует исключение, дающие право не начислять НДС. Так, ликвидации основных средств в результате их уничтожения, разрушения, похищения или преобразования основных производственных или непроизводственных средств, в результате чего они не могут использоваться по первоначальному назначению, является таким исключением. То есть, важно установить, что объект выбыл из владения собственника без его волеизъявления. Такие обстоятельства должны быть подтверждены одним из документов:

  • сертификат Торгово-промышленной палаты Украины, подтверждающий факт наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажора);
  • извлечение с реестра имущественных прав на объекты недвижимости, в котором будут указаны сведения о прекращении права собственности в связи с уничтожением объекта;
  • заявление об уголовном правонарушении, которое должно быть обязательно зарегистрировано в едином реестре досудебных расследований, в случае хищения основных средств.

Рассмотрим данные вопрос на примере прекращения права собственности юридического лица на строения в связи с его уничтожением.

Согласно положениям Гражданского кодекса Украины, в случае уничтожения имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, право собственности на это имущество прекращается с момента внесения по заявлению владельца изменений в государственный реестр. К такому заявлению необходимо добавить правоустанавливающие документы на объект кроме случая, когда право собственности уже внесено в новый реестр недвижимости или документы были уничтожены вместе со строением. Ключевым при прекращении права собственности в этом случае является документ, который подтверждает факт такого уничтожения. А каким именно должен быть такой документ — законодательством не установлено.

На практике ситуация сложилась следующим образом. Необходимо провести техническую инвентаризацию уничтоженного объекта с обязательным выездом на местность инженера по технической инвентаризации. Результаты проведения инвентаризации следует оформить в виде справки, подтверждающей уничтожение и отсутствие объектов на соответствующем земельном участке за подписью руководителя уполномоченной организации и сертифицированного исполнителя. В справке должна быть ссылка на то, что объект уничтожен по независящим от владельца причинам.

Исходя из вышеизложенного при ликвидации основных средств не будет начислен НДС при соблюдении определенных требований, а именно: прекращение владения объектом вопреки воли собственника и наличие документов, подтверждающих прекращение такого владения. Во всех иных случаях при списании основных средств придется платить налог на добавленную стоимость.

Игорь Козак

юрист АО «КФ «ДОМИНАНТА»

Ликвидация основных средств: особенности бухгалтерского и налогового учета

Вследствие физического и морального износа объект основных средств может утратить способность генерировать экономические выгоды. Тогда предприятием принимается решение о ликвидации такого объекта. Как правильно отразить такую операцию в бухгалтерском и налоговом учете, пойдет речь в этой статье.

Бухгалтерский учет

Определение непригодности основных средств к использованию

В соответствии с п. 33 ПБУ 7 объект освновных средств (далее — ОС) изымается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия вследствие несоответствия критериям признания активом.

Согласно п. 41 Методических рекомендаций № 561 для определения непригодности ОС к использованию, неэффективности или нецелесообразности их улучшения (ремонта, модернизации и т. п.) и оформления соответствующих первичных документов руководителем предприятия создается постоянно действующая комиссия. Эта комиссия должна:

  • осуществить непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию;
  • установить причины несоответствия критериям актива;
  • определить лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие ОС из эксплуатации, и внести предложения по их ответственности (если такие виновные лица были выявлены);
  • определить возможность продажи (передачи) объекта другим предприятиям или использования отдельных узлов, деталей, материалов, которые можно получить при разборке (ликвидации) ОС, установить их количество и стоимость;
  • составить и подписать акты на списание ОС.

Документальное оформление

В актах на списание следует привести данные, характеризующие объекты ОС: год изготовления или строительства объекта, дату его поступления на предприятие и начала эксплуатации, первоначальную (переоцененную) стоимость объекта, сумму начисленного износа, предусмотренный и фактический срок полезного использования, проведенные ремонты, причины выбытия и т. п. В случае списания ОС, выбывающих в результате аварии или стихийного бедствия, к акту прилагается копия акта аварии и указываются обстоятельства стихийного бедствия (п. 42 Методических рекомендаций № 561).

Напомним, что типовые формы первичной учетной документации по учету ОС, которые составляются при списании (в том числе частичном) таких активов, утверждены приказом № 352, а именно:

акт на списание ОС (форма № ОЗ-3). Эта форма применяется для оформления выбытия ОС (кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании. Акт составляется в двух экземплярах, причем первый передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за хранение ОС, и является основанием для сдачи на склад запчастей, оставшихся в результате их списания, а также материалов, металлолома и т. п. Расходы на списание, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов, отражают в разделе «Розрахунок результатів списання об’єктів» акта;

акт на списание автотранспортных средств (форма № ОЗ-4). Эта форма применяется для оформления списания автомобиля грузового или легкового, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляется в двух экземп-лярах, причем первый передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за хранение ОС, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. Расходы на списание, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе «Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа, напівпричепа)» акта.

Регистры аналитического учета выбывших ОС прилагаются к документам, которыми оформлены факты выбытия ОС.

Составленные комиссией акты на списание ОС отражаются в бухгалтерском учете после их утверждения должностным лицом (руководящим органом), уполномоченным согласно законодательству (уставу предприятия) принимать решение о распоряжении (ликвидации) объектов ОС (п. 43 Методических рекомендаций № 561).

Отражение на счетах

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется в соответствии с п. 34 ПБУ 7, согласно которому из дохода от выбытия ОС следует вычесть их остаточную стоимость, косвенные налоги и расходы, связанные с выбытием ОС. Откуда могут возникнуть доходы, если предприятие ликвидирует изношенный объект ОС? Детали, узлы, агрегаты и другие материалы, полученные при разборке и демонтаже ликвидируемых ОС, оприходуются с признанием другого дохода и зачислением на счета учета материальных запасов, включая материальные ценности и детали с содержанием материалов, которые принимаются (собираются) специализированными заготовительными (перерабатывающими) предприятиями (п. 44 Методических рекомендаций № 561).

В случае если осуществляется частичная ликвидация объекта ОС, его первоначальную (переоцененную) стоимость и износ необходимо уменьшить соответственно на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износа ликвидированной части объекта (п. 35 ПБУ 7).

Запасы, которые предприятие получает в процессе ликвидации ОС, согласно пунктам 2.12 и 2.13 Методических рекомендаций № 2 оприходуются:

  • по чистой стоимости реализации. Первоначальная стоимость запасов, поступивших на склад от ликвидации ОС, определяется по чистой стоимости реализации, если такие запасы предназначены для реализации;
  • в оценке возможного их использования, если такие запасы не предназначены для реализации. Оценка возможного их использования может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия, с учетом степени их пригодности к эксплуатации.

Выбытие ОС вследствие несоответствия критериям признания активом, а также в случае частичной ликвидации объекта ОС отражается по кредиту счета 10 «Основные средства». Уменьшение суммы износа при списании объекта отражается по дебету субсчетов 131 «Износ основных средств» или 132 «Износ других необоротных материальных активов» к счету 13 «Износ (амортизация) необоротных активов». Остаточная стоимость списанных необоротных активов и расходы, связанные с их ликвидацией (разборка, демонтаж), отражаются по дебету субсчета 976 «Списание необоротных активов» к счету 97 «Прочие расходы».

Другой доход, который признается вследствие оприходования запасов от ликвидации объекта, отражается по кредиту субсчета 746 «Прочие доходы» к счету 74 «Прочие доходы», при этом оприходованные товарно-материальные ценности отражаются по дебету счета 20 «Производственные запасы». Инструкцией № 291 также установлено, что материальные ценности, полученные от ликвидации ОС, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на этом предприятии (металлолом, утиль), изношенные шины и т. п. учитываются на субсчете 209 «Прочие материалы».

Следует также учитывать, что расходы на ремонт полученных от ликвидации ОС материальных ценностей, которые будут использоваться как запасные части, расходы, непосредственно связанные с приведением этих запасов в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях (расходы на доработку и повышение качественных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость, как определено п. 2.12 Методических рекомендаций № 2.

Финансовый результат от выбытия объектов ОС определяется на субсчете 793 «Результат от прочей де-ятельности» к счету 79 «Финансовые результаты», поскольку такой финансовый результат связан с прочей деятельностью предприятия. По кредиту субсчета 793 отражается списание суммы в порядке закрытия счетов учета доходов от прочей деятельности предприятия, а по дебету — списание расходов со счета 97 «Прочие расходы» (Инструкция № 291).

Налоговый учет

Налог на прибыль предприятий

Если предприятие осуществляет ликвидацию объекта ОС, то вследствие проведения такой операции оно должно осуществить корректировку финансового результата к налого-обложению на соответствующие разницы. Порядок такой корректировки определен ст. 138 Налогового кодекса, а именно:

  • в случае ликвидации отдельного объекта ОС на сумму его остаточной стоимости, определенной в соответствии с национальными ПБО, финансовый результат к налогообложению увеличивается (абзац четвертый п. 138.1 ст. 138 Налогового кодекса);
  • на сумму остаточной стоимости отдельного объекта ОС, определенной с учетом положений указанной статьи, следует уменьшить финансовый результат к налогообложению в случае ликвидации такого объекта (абзац третий п. 138.2 ст. 138 Налогового кодекса). Таким образом, в этом случае речь идет об остаточной стоимости объекта ОС, определенной в налоговом учете.

Напомним, что в соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса не осуществляет корректировку финансового результата к налогообложению плательщик налога, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышает 20 млн. грн. и который принял решение о неприменении корректировок финансового результата к налогообложению на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошедших налоговых (отчетных) лет), определенные согласно положениям раздела ІІІ этого Кодекса. О принятом решении такой налогоплательщик должен указать в налоговой отчетности по налогу на прибыль, которая представляется за первый год в непрерывной совокупности лет.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса в случае если основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются по самостоятельному решению плательщика налога, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как поставка таких основных производственных или непроизводственных средств по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации. Норма этого пункта не распространяется на случаи, когда основные производственные или непроизводственные средства ликвидируются в связи с их уничтожением или разрушением вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, в других случаях, когда такая ликвидация осуществляется без согласия плательщика налога, в том числе в случае хищения основных производственных или непроизводственных средств, что подтверждается в соответствии с законодательством, или когда плательщик налога представляет в контролирующий орган соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению.

В Общедоступном -информационно-справочном ресурсе (категория 101.06 Базы знаний) специалисты ГФС Украины разъяснили, что документами, подтверждающими уничтожение, разборку или преобразование ОС, являются:

  • заключения соответствующей экспертной комиссии о невозможности использования в будущем этих средств по первоначальному назначению. Согласно п. 41 Методических рекомендаций № 561 постоянно действующая комиссия создается, в частности, для определения непригодности ОС к использованию, оформления соответствующих первичных документов, в том числе для составления и подписания актов на списание ОС;
  • акты на списание ОС соответствующей формы, то есть акты по формам № ОС-3 и № ОС-4, утвержденным приказом № 352.

Отметим, что такие подтверждающие документы целесообразно представить в контролирующий орган вместе с налоговой декларацией по НДС за тот отчетный период, в котором осуществлена ликвидация ОС.

Согласно п. 189.10 ст. 189 Налогового кодекса если вследствие ликвидации необоротных активов получаются комплектовочные изделия, составные части, компоненты или другие отходы, которые оприходуются на материальных счетах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика, на такие операции не начисляются налоговые обязательства. Если в дальнейшем плательщик налога решит продать такие активы, то при осуществлении операции по их поставке он должен начислить налоговые обязательства по НДС в общем порядке, предусмотренном разделом V Налогового кодекса.

Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается ликвидация объекта ОС, рассмотрим на примерах.

Пример 1. Ликвидация объекта ОС без начисления налогового обязательства по НДС

На предприятии осуществлена ликвидация объекта ОС (станка) в связи с окончанием ожидаемого срока его полезного использования (эксплуатации) и экономической нецелесообразностью его дальнейшего использования. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость объекта составляла 10 000 грн., ликвидационная сто-имость — 0 грн., амортизируемая стоимость — 10 000 грн. После последнего начисления амортизации в месяце ликвидации объекта сумма начисленного износа (амортизации) составляла 10 000 грн., соответственно остаточная стоимость объекта, определенная в бухгалтерском и налоговом учете, — 0 грн.

Расходы на демонтаж объекта в соответствии с актом приемки-сдачи выполненных работ составляли 400 грн., кроме того, НДС — 80 грн.

При ликвидации объекта предприятие получило товарно-материальные ценности, которые оприходованы по чистой стоимости реализации в сумме 200 грн. и проданы другому предприятию по цене 200 грн., кроме того, НДС — 40 грн.

При ликвидации объекта ОС налоговое обязательство по НДС не начислялось, поскольку предприятие согласно п. 189.9 ст. 189 Налогового кодекса представило в контролирующий орган акт на списание ОС (форма № ОЗ-3) и, учитывая разъяснения фискальных органов, представило также заключение созданной на предприятии экспертной комиссии о невозможности использования в будущем объекта ОС по первоначальному назначению.

Бухгалтерский и налоговый учет по примеру 1 представлен в табл. 1.


п/п

Еще по теме:

  • Код вида операции на аванс выданный Код вида операции в книге покупок 2018 Актуально на: 19 февраля 2018 г. О форме книги покупок в 2018 году и порядке ее заполнения мы рассказывали в нашей консультации. При этом указывали, […]
  • Статья 151 135 фз Статья 151 135 фз Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ […]
  • Техническое обеспечение компьютера тест Тест на тему: Тесты по теме: "Аппаратное обеспечение персонального компьютера" Тесты по теме: "Аппаратное обеспечение персонального компьютера" по дисциплине "Информатика" для студентов […]
  • Как написать расписку в получении денег при покупке квартиры Образец расписки за квартиру при продаже и покупке 2018 Расписка при продаже квартиры 2018 Расписку при продаже квартиры пишет продавец жилой недвижимости. РАСПИСКА Город, день, месяц, год […]
  • Земский сызрань вклады проценты Вклады в Земском банке в Сызрани Официальный сайт банка www.zemsky.ru Параметры вклада Пополнения вклада: ДА возможно Досрочное расторжение договора: по ставке до востребования Частичное […]
  • Заполнить декларацию по налогу на прибыль онлайн Декларация по налогу на прибыль Заказать декларацию: УЖЕ СДАНО 0 деклараций по налогу на прибыль Часть организаций обязана выплачивать налог на прибыль. Отчетным периодом для этого налога […]