Счет-фактура на аванс
Актуально на: 21 февраля 2017 г.
О том, когда счета-фактуры на аванс обязательно выставлять, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале напомним, как вести нумерацию «авансовых» счетов-фактур, какие реквизиты заполнять и где регистрировать покупателю счет-фактуру на аванс от поставщика.
Как оформить счет-фактуру на аванс
Счет-фактура на аванс в 2017 году должен содержать следующие обязательные реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
- порядковый номер и дату составления счета-фактуры;
- наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
- номер платежно-расчетного документа;
- наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг);
- наименование валюты;
- сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);
- налоговую ставку;
- сумму НДС, предъявляемую покупателю товаров (работ, услуг).
Пример заполнения «авансового» счета-фактуры можно посмотреть в нашей консультации.
Нумерация счетов-фактур на аванс
Порядковый номер счета-фактуры – обязательный реквизит. При этом конкретные правила нумерации действующие нормативные акты не предусматривают. Это значит, что особенности ведения нумерации счетов-фактур, в том числе авансовых, налогоплательщик может установить самостоятельно и закрепить их в своей Учетной политике для целей НДС.
В то же время, нумерация счетов-фактур должна быть последовательной (по возрастанию), без пропусков. Номер счета-фактуры может содержать не только цифры, но и цифры с буквами (к примеру, к номеру авансовых счетов-фактур добавляется буква А). Период, по истечении которого нумерация обнуляется, также устанавливается организацией: это может быть как год, так и более короткий промежуток времени (к примеру, месяц).
Регистрация счетов-фактур на аванс
Счет-фактура на аванс полученный регистрируется продавцом в книге продаж (п.п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). При этом по счетам-фактурам на аванс в книге продаж не заполняются графы 14-16 и 19 (п. 8 Правил).
Покупатель, получивший от продавца счет-фактуру на сумму предоплаты, если договором предусмотрена предварительная оплата, регистрирует полученный счет-фактуру в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137). По «авансовому» счету-фактуре в книге покупок не заполняются графы 8 и 13 (п. 7 Правил).
Отражение НДС в книге покупок: правила и примеры
За квартал — налоговый период по НДС, у организации накапливается множество документов, дающих право на вычет. Чтобы свести данные из всех документов и получить сумму налога, которую можно принять к вычету, необходимо отражение НДС в книге покупок – специальном налоговом регистре.
Книга покупок — это сводный налоговый документ. В него включаются сведения о счетах-фактурах, на основании которых применяется вычет по НДС за соответствующий налоговый период (квартал). Т.е. на каждый квартал заводится своя книга покупок.
Книга покупок ведется по форме приложения № 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. С 01.10.2014 применяется обновленная форма книги.
Содержание статьи
1. Нужно ли вести книгу покупок
2. Что попадает в книгу покупок
3. Что не попадает в книгу покупок
4. Структура книги покупок
5. Если не вся сумма НДС принимается к вычету
6. Коды НДС в книге покупок
7. Формирование книги покупок в 1С: Бухгалтерия 8
8. Отражение НДС в книге покупок при приобретении ТРУ
9. Авансы выданные в книге покупок
10. Авансы от покупателя в книге покупок
11. Возврат от покупателя в книге покупок
12. Регистрация при раздельном учете НДС
13. Оформление книги покупок
Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.
(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)
Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.
1. Нужно ли вести книгу покупок
Ведение книги покупок — обязанность плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Если организация не является плательщиком НДС и налог к вычету не принимает, то и обязанности заполнять книгу покупок у нее нет.
На основании сведений из книги покупок сумма вычета по НДС отражается в налоговой декларации. Но с 2015 года из книги покупок в декларацию переносятся не только данные о размере вычетов. Теперь показатели из книги построчно включаются прямо в декларацию. Для этих целей предназначен раздел 8.
Разделов 8 в декларации будет столько, сколько записей зарегистрировано в книге покупок за соответствующий квартал. Отчасти поэтому декларация по НДС и сдается в электронном виде, т.к. при большом числе записей в книгах распечатать ее вручную стало просто нереально.
На основании записей в книге покупок в бухгалтерском учете отражаются проводки по принятию НДС к вычету — при помощи записи:
Дебет 68 — Кредит 19 — эта запись в бухгалтерском учете означает, что НДС попал в книгу покупок.
2. Что попадает в книгу покупок
Отражение НДС в книге покупок производится на основании документов, подтверждающих право организации на вычет. И это не только счета-фактуры. В книге покупок регистрируются:
- Счета-фактуры, в том числе:
- полученные от продавцов (по перечисленным им авансам, а также на отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги);
- авансовые счета-фактуры у продавца при последующей отгрузке ТРУ (которые ранее зарегистрированы в книге продаж);
- корректировочные счета-фактуры на уменьшение стоимости отгрузки у продавца и ее увеличение у покупателя;
- на СМР для собственного потребления, при принятии НДС по ним к вычету
- Другие документы, которые наравне со счетами-фактурами служат основанием для вычета НДС, например:
- бланки строгой отчетности или их копии — при вычете по командировочным расходам:
- таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие уплату ввозного НДС, — при импорте:
- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — при ввозе товаров из ЕАЭС.
Отражение НДС в книге покупок производится по мере возникновения права на налоговые вычеты. При этом в едином порядке регистрируются счета-фактуры (п. 2 Правил ведения книги покупок):
- обычные, корректировочные и исправленные;
- полученные на бумажном носителе и в электронном виде;
- заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки.
3. Что не попадает в книгу покупок
Не должны включаться в книгу покупок счета-фактуры, не соответствующие (п. 3 Правил ведения книги покупок):
- требованиям ст. 169 НК
- установленным формам
Кроме того, в книге не регистрируются счета-фактуры, полученные (п. 19 Правил ведения книги покупок):
- покупателями при безвозмездной передаче ТРУ
- посредниками от заказчиков по переданным на реализацию товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе по полученной сумме аванса (частичной оплаты);
- посредниками от продавцов, выставленные на имя посредника по товарам (работам, услугам, имущественным правам, а также по полученной сумме аванса (частичной оплаты);
- на сумму предоплаты при безденежных формах расчетов;
- на сумму предоплаты за ТРУ, приобретаемые для не облагаемых НДС операций;
- авансовые счета-фактуры, составленные или полученные после получения (составления) продавцом отгрузочных счетов-фактур.
- с пометкой «без НДС» от продавцов, которые не являются плательщиками НДС.
Если покупка предназначена для облагаемых и необлагаемых операций, счет-фактура регистрируется на сумму, принимаемую к вычету исходя из пропорции раздельного учета (п. 6 Правил ведения книги покупок). Про это более подробнее чуть позже.
4. Структура книги покупок
При заполнении книги покупок в ней отражаются следующие сведения:
в шапке — данные о налогоплательщике-покупателе (его полное или сокращенное наименование в соответствии с учредительными документами (или ФИО индивидуального предпринимателя), ИНН и КПП), а также информация о налоговом периоде (даты его начала и окончания);
в табличной части — сведения о документах, служащих основанием для вычета НДС и его сумме.
Согласно постановлению №1137, книга покупок заполняется в следующем порядке (п. 6 Правил ведения книги покупок):
в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);
в графе 2 проставляется код вида операции
в графе 3 в общем случае отражается порядковый номер и дата счета-фактуры продавца; если вычет подтверждают иные документы, то приводятся их реквизиты (например, номер таможенной декларации при импорте, расходного кассового ордера при возврате товара физлицом, если оплата была наличными);
Какие данные вносятся в книгу покупок при импорте товаров и какие условия для вычета НДС необходимы в данном случае, читайте в другой статье на сайте.
в графах 4–6 — порядковые номера и даты исправленных, корректировочных или исправленных корректировочных счетов-фактур;
в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога
Отражать в графе 7 книги покупок реквизиты платежного документа нужно только в том случае, если НДС принимается к вычету только после его уплаты:
- при ввозе товаров в РФ (см. письмо Минфина России от 26.11.2014 № 03-07-11/60221)
- возврате аванса покупателю в случае расторжения/изменения договора (письма Минфина России от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 и 23.03.2015 № 03-07-11/15889))
- по командировочным и представительским расходам и т. п. (Письмо Минфина России от 23.03.2015 N 03-07-11/15889).
- уплаченный налоговыми агентами, указанными в пунктах 2, 3, 6 статьи 161 НК РФ;
- принимаемый к вычету покупателем с суммы перечисленного (переданного) им аванса;
в графе 8 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав;
в графах 9 и 10 — наименование и ИНН/КПП продавца соответственно;
графы 11 и 12 заполняются покупателем-комитентом (принципалом) — в них указываются наименование, ИНН и КПП посредника-комиссионера (агента), приобретающего ТРУ от своего имени (при этом важно помнить, что графы 11 и 12 появились в книге покупок с 01.10.2014 г.);
Графу 13 книги покупок заполняют, если компания покупает импортные товары у российского поставщика. Номер декларации компания переносит из счета-фактуры контрагента.
в графе 14 — наименование и код валюты (только в случае приобретения ТРУ, имущественных прав за инвалюту). При покупке товара за рубли у российских поставщиков данные о валюте в графе 14 ставить не требуется.
в графе 15 — стоимость ТРУ, имущественных прав или сумма выданного аванса с НДС; В графе 15 книги покупок стоимость покупок с НДС надо отражать в той валюте, в которой компания расплатилась.
В графе 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке «Всего к оплате» регистрируемого счета-фактуры, включая НДС. В случае перечисления аванса — перечисленная сумма аванса, включая НДС (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
При покупке у российских поставщиков отражают сведения в рублях. А вот если компания импортирует товары, то надо заполнить таможенную стоимость в валюте, увеличенную на сумму налога. Стоимость товара в валюте можно взять из графы 12 таможенной декларации.
в графе 16 — сумма НДС, принимаемого к вычету.
Отражение НДС в книге покупок зависит от операции, информация по которой вносится в данный налоговый регистр.
5. Если не вся сумма НДС принимается к вычету
Интересная ситуация получается, когда к вычету принимается не весь НДС, указанный в счете-фактуре в графе 9. Например:
- при зачете НДС частями;
- авансовый НДС у продавца в случаях, когда в счет отгрузки зачитывается только часть ранее полученного аванса. Тогда авансовый НДС, приходящийся на эту часть, подлежит вычету, а права на остаток вычета пока нет — оно возникнет при следующей отгрузке;
- входной НДС по представительским расходам (берется к вычету только НДС, относящийся к расходам, укладывающимся в лимит 4% расходов на оплату труда).
В таком случае в графе 15 книги покупок записывают всю стоимость, которая указана в счете-фактуре в графе 9 по строке «Всего к оплате». А в графе 16 указывается только та сумма НДС, которая принимается к вычету.
6. Коды НДС в книге покупок
Перечень кодов для графы 2 книги покупок утвержден Приказом ФНС от 14.03.2016г. № ММВ-7-3/[email protected] и применяется с 1 июля 2016 года.
Если в счете-фактуре одновременно отражено несколько операций, то в графе 2 указывается несколько соответствующих им кодов через точку с запятой (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. №1137).
Кодов много и в них легко запутаться. Чем грозит ошибка в виде неправильно указанного кода? Штрафных санкций за такую ошибку не предусмотрено. Однако она может стать поводом для запроса дополнительных документов и пояснений при проверке декларации налоговой инспекцией.
По сути, неправильно указанный код вида операции является технической ошибкой, которая не влияет на сумму налога к уплате и не занижает налоговую базу.
Однако коды операций из книги покупок переносятся в раздел 8 декларации по НДС (строка 010). А показатели этого раздела (в т. ч. и некоторые коды операций) проходят форматно-логическую проверку и должны соответствовать контрольным соотношениям, установленным письмом ФНС России от 23.03.2015 г. №ГД-4-3/4550, №ЕД-4-3/4550.
Поэтому неправильный код операции, перенесенный из книги покупок в декларацию, может привести к тому, что организация получит требование о представлении дополнительных документов и пояснений. Если вдруг такое с вами случилось, то при подготовке пояснений возьмите на заметку письмо ФНС от 07.04.2015 г. №ЕД-4-15/5752.
7. Формирование книги покупок в 1С: Бухгалтерия 8
Для тех, кто ведет учет в программе 1С: Бухгалтерия – смотрите, как происходит формирование книги покупок в 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 в видео-формате.
8. Отражение НДС в книге покупок при приобретении ТРУ
Совсем недавно ФНС РФ подготовила большое информационное письмо «Примеры отражения записей по счетам-фактурам в книге покупок и книге продаж с указанием кодов видов операций». Этот внушительный документ объемом более 80 листов содержит перечень и подробное описание кодов видов операций, применяемых при расчетах по НДС и примеры заполнения книг покупок и продаж по каждому коду.
Суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам отражаются в книге покупок по коду 01. При этом указываются номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН продавца, дата принятия на учет ТРУ, стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре с НДС, сумма НДС.
Пример заполнения книги покупок по принятию к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров, работ, услуг приведен ниже.
9. Авансы выданные в книге покупок
Теперь давайте посмотрим, как происходит отражение авансов в книге покупок у покупателя. Предположим, что вы перечислили поставщику аванс, и он выставил вам счет-фактуру на него. И этот «авансовый» НДС мы решили принять к вычету.
Для данной операции установлен код 02. В книге покупок указываются: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН продавца, номер и дата документа, подтверждающего уплату налога, стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре с НДС, сумма НДС.
Пример как записываются авансы выданные в книге покупок смотрите на рисунке ниже.
10. Авансы от покупателя в книге покупок
Теперь посмотрим, как отражаются полученные авансы от покупателя в книге покупок, после отгрузки продавцом товаров, выполнения работ, оказания услуг. Для данной операции установлен код 22. Кстати о том, как рассчитывается НДС с аванса, полученного от покупателя, читайте в этой статье.
При заполнении записи в книге покупок по счету-фактуре с кодом 22 должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП продавца (указываются собственные реквизиты), стоимость товаров по счету-фактуре с НДС, сумма НДС.
Как отразить в книге покупок аванс после отгрузки, показано на рисунке ниже.
11. Возврат от покупателя в книге покупок
Код 16 пригодится, если ранее вы отгружали товары покупателю, который не является плательщиком НДС или освобожден от обязанностей плательщика, тот принял их на учет, а теперь осуществляет возврат.
Как оформить возврат от покупателя в книге покупок в этом случае? Здесь в книге покупок надо зарегистрировать свой счет-фактуру (иной документ), который составлен при отгрузке и был зарегистрирован в книге продаж с кодом 01 или 26.
При отражении в книге покупок записи по счету-фактуре с кодом 16 должны быть указаны: номер и дата счета-фактуры, наименование и ИНН/КПП продавца (указываются собственные реквизиты), дата принятия на учет возвращенных товаров, стоимость товаров по счету-фактуре с НДС, сумма НДС.
12. Регистрация при раздельном учете НДС
Если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, ведет раздельный учет НДС, то счета-фактуры по товарам, работам, услугам, предназначенным для использования в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, в книге покупок регистрируются лишь на сумму НДС, которая подлежит вычету. Подробнее о раздельном учете при совмещении ОСНО и ЕНВД мы говорили в этой статье.
При этом в графе 15 книги покупок будет указана полная стоимость товаров (работ, услуг) из графы 9 предъявленного счета-фактуры. А в графе 16 нужно записать только ту сумму НДС, на вычет которой организация имеет право в текущем квартале (письмо Минфина от 02.03.2015г. №03-07-09/10695)..
Это связано с тем, что НДС принимается к вычету только по тем товарам (работам, услугам), которые используются в деятельности, облагаемой НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ). Чтобы определить сумму, которую можно принять к вычету, ведется раздельный учет.
Если организация перечислила поставщику аванс в счет предстоящей поставки товаров, работ, услуг, которые будут использоваться для облагаемых и необлагаемых операций, то полученный «авансовый» счет-фактура регистрируется в книге покупок на всю сумму.
А вот если заранее известно, что аванс перечисляется в счет поставки товаров (работ, услуг) для необлагаемых операций, то полученный счет-фактуру регистрировать в книге покупок не нужно, т.к. права на вычет по нему не будет.
13. Оформление книги покупок
Книгу покупок можно вести как в бумажном виде, так и в электронном. Электронный формат книги покупок утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 г. № ММВ-7-6/93.
В настоящее время внесение записей напрямую в заранее оформленную и прошитую бумажную книгу покупок – это атавизм, т.к. декларация по НДС сдается электронная, а одним из разделов декларации как раз и являются сведения из книги покупок.
Если вы оформление книги покупок у вас изначально происходит в электронном виде в программе, то за каждый квартал книгу нужно распечатать, пронумеровать, прошнуровать и скрепить подписью руководителя (или уполномоченного лица) и печатью. Сделать это необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Какие проблемные вопросы встретились вам при отражении НДС в книге покупок? Задавайте их в комментариях и мы вместе найдем на них ответ!
Как отражается счет-фактура на аванс в книге покупок в 2018 году
Любые хозяйственные операции должны быть отображены в бухгалтерской документации налогоплательщика. Поэтому для регистрации авансовых поступлений и счетов-фактур была разработана книга покупок (продаж).
Содержание
Но, так как существует множество нюансов при ее заполнении, то необходимо разобраться, как происходит отражение корректировочного счета фактуры в книге покупок и почему в книгу покупок попадают старые счета.
Что нужно знать ↑
Основное что необходимо знать каждому налогоплательщику – это порядок получения денежной массы от контрагента, оформление счета-фактуры (далее — счетов) на перечисленный аванс и отображение произведенной операции в книге покупок (продаж).
Однако документальное оформление сделки не единственная обязанность сторон соглашения.
Так как после этого нужно будет оформить отгрузку товаров согласно с условиями договора и отобразить в декларации данные по начислению и уплате НДС.
При отгрузке продукции поставщик должен оформить еще один счет, но, уже на отгружаемые товары.
Этот документ должен содержать реквизиты, установленные налоговым законодательством. Сюда входит:
- номер, дата составления документа;
- наименование, место нахождение, ИНН участников сделки;
- название, адрес отправителя и получателя груза;
- номер платежного поручения, если производится авансирование предстоящих поставок;
- наименование отгружаемой продукции и единица измерения;
- обьем поставляемых товаров;
- название используемой валюты;
- цена за единицу измерения без НДС;
- стоимость продукции исходя из общего объема поставляемых товаров;
- сумма акцизного сбора, если отгружается подакцизная продукция;
- налоговую ставку;
- сумма налога, что предъявляется покупателю;
- стоимость совокупного объема поставляемых товаров с НДС;
- страна производитель;
- номер таможенной декларации.
Что касается уплаченного ранее налога, то он принимается к вычету сразу при регистрации счета в книге покупок. Как видно, один и тот же счет может быть отображен в книге несколько раз.
Обычно подобные операции осуществляются в следующих случаях:
- если отгрузка товаров осуществляется разными партиями и в разное время;
- если стоимость отгруженной продукции больше размера перечисленного аванса.
Во втором случае счет отображается в книге покупок согласно размеру уплаченного аванса. Внесение данных в налоговую декларацию происходит по итогам квартала на основании оформленных счетов.
Отчетная документация подается не позже 20 числа месяца, что идет за стекшим отчетным периодом. Декларация включает следующие разделы:
- Титульный лист.
- Раздел №1–12.
- Приложение №1, 2 к разделу №3.
- Приложение №1 к разделу №8-9.
Возвращаясь к вопросу оформления счета-фактуры на полученный аванс, следует напомнить, что он должен содержать:
- Номер, дату оформления документа.
- Наименование, место нахождение, ИНН участников сделки.
- Номер платежного поручения.
- Наименование поставляемой продукции.
- Название используемой валюты.
- Сумму авансового платежа.
- Налоговую ставку.
- Сумму налога, что предъявляется покупателю.
Если возникает необходимость оформить корректировочный счет, то в нем следует отобразить следующие данные:
- Название документа, номер, дату составления счета.
- Наименование, адрес, ИНН участников сделки.
- Название отгружаемой продукции и единицу измерения, влияющую стоимость товаров.
- Обьем поставляемых товаров до и после уточнения объема отгружаемой продукции.
- Название используемой валюты.
- Цену за единицу измерения без учета НДС.
- Стоимость общего объема поставляемой продукции без учета НДС до и после уточнения.
- Сумму акцизного сбора при отгрузке подакцизной продукции.
- Налоговую ставку.
- Сумму налога, что определяется на основании установленных ставок до и после изменения цены отгружаемой продукции.
- Общую стоимость продукции по счету с учетом НДС до и после изменения цены отгружаемой товарной массы.
- Разницу между показателями счетов.
Оформленные документы должны быть подписаны руководителем и главбухом организации. Если документ составляется в электронном формате, тогда он должен сопровождаться электронно-цифровой подписью директора предприятия.
Основные сведения
Документальное оформление полученного аванса производиться в 5-дневный срок с момента перечисления денег (ст.168 НК РФ).
Аналогичные сроки установлены для составления счета при отгрузке реализуемой продукции. При этом выписать счет должен продавец. Один экземпляр для покупателя, а второй для продавца.
Указанный документ впоследствии подшивается к другим счетам и регистрируется в книге покупок (продаж). Однако если отгрузка продукции произошла раньше, чем истекло 5 дней с момента получения аванса, то составлять счет-фактуру необязательно.
Что касается отображения данных в книге покупок, то здесь стоит отметить следующее:
Вычет НДС с авансов
Материал подготовлен на основе диска ИТС.
При получении аванса в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцу необходимо выставить покупателю счёт-фактуру, начислить НДС и заплатить его в бюджет (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).
На сумму полученной предоплаты продавец должен выставить покупателю счёт-фактуру не позднее пяти календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счета-фактуры на полученный аванс регистрируются налогоплательщиком в книге продаж (п. 2 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137).
После отгрузки товаров НДС, ранее уплаченный с суммы предоплаты, принимается к вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ), а счёт-фактура на аванс регистрируется в книге покупок (п. 2 Приложения 4 Постановления № 1137).
Рассмотрим пример, в котором организация продаёт товары другой организации в соответствии с заключённым договором. Покупатель производит предоплату, на которую выставляется счёт-фактура «на аванс». Затем товары отгружаются покупателю, выставляется счёт-фактура на отгрузку, а сумма авансового НДС принимается к вычету.
Организация ООО «ТФ-Мега» (поставщик) заключила с организаций ООО « Торговый дом» (покупатель) договоры на поставку мебели.
Организация ООО «ТФ-Мега»
14.07.2016 г. получила от покупателя ООО «Торговый дом» предварительную оплату по договору № 581 в размере 330 400,00 руб. (в т. Ч. НДС 18% — 50 400,00 руб.).
25.08.2016 г. отгрузила покупателю ООО «Торговый дом» мягкую мебель по договору № 692 на сумму 324 500,00 руб. (в т. ч. НДС 18% — 49 500,00 руб.).
Поступление предварительной оплаты в счёт предстоящей поставки товаров в программе отражается с помощью документа «Поступление на расчётный счёт» с видом операции «Оплата от покупателя».
В результате проведения документа «Поступление на расчётный счёт» будет сформирована бухгалтерская проводка:
по дебету счёта 51 и кредиту счёта 62.02 ‒ на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.
В соответствии с п. 1 ст. 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счёт-фактура не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты.
Счёт-фактура на полученную сумму предоплаты в программе формируется на основании документа «Поступление на расчётный счёт» по кнопке «Создать на основании». Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки «Регистрация счетов-фактур на аванс» (раздел «Банки и касса»).
Для корректного составления счёта-фактуры, а также правильного отражения документа в учётной системе необходимо в поле «Номенклатура» табличной части документа ввести наименование (или обобщённое наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.
Данные сведения заполняются автоматически с указанием:
наименования конкретных номенклатурных позиций из документа «Счёт на оплату», если такой счёт предварительно выставлялся;
обобщённого наименования, если в договоре с покупателем такое обобщённое наименование было определено.
В результате проведения документа «Счёт-фактура выданный» будет сформирована бухгалтерская проводка :
по дебету счёта 76.АВ и кредиту счёта 68.02 ‒ на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя в размере 50 400,00 руб. (330 400,00 руб. х 18/118).
Документ «Счёт-фактура выданный» регистрируется в регистре накопления «НДС продажи» (рис. 6). На основании записей регистра «НДС продажи» формируется книга продаж за третий квартал 2016 года.
Также на основании документа «Счёт-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учёта счетов-фактур».
Несмотря на то что с 01.01.2015 г. налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра «Журнал учёта счетов-фактур» используются для хранения необходимой информации о выставленном счёте-фактуре.
Для выполнения операций по зачёту НДС с аванса необходимо создать документ «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Товары (накладная)».
В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:
- по дебету счёта 90.02.1 и кредиту счёта 41.01 ‒ на себестоимость реализованных товаров;
- по дебету счёта 62.02 и кредиту счёта 62.01 ‒ на сумму предоплаты, засчитываемую в счёт отгрузки товаров с НДС, в размере 324 500,00 руб.;
- по дебету счёта 62.01 и кредиту счёта 90.01.1 ‒ на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 324 500,00 руб.;
- по дебету счёта 90.03 и кредиту счёта 68.02 ‒ на сумму НДС, начисленную при отгрузке соответствующей партии товаров, в размере 49 500,00 руб. (275 000,00 руб. х 18%).
Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления «НДС продажи». На основании записей этого регистра формируется книга продаж за третий квартал 2016 года.
Для создания счёта-фактуры на отгруженные покупателю товары необходимо нажать на кнопку «Выписать счёт-фактуру» внизу документа «Реализация (акт, накладная)». При этом автоматически создаётся документ «Счёт-фактура выданный», а в форме документа основания появляется гиперссылка на созданный счёт-фактуру.
Согласно пп. «з» п. 1 Правил заполнения счёта-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строке 5 счёта-фактуры указываются реквизиты платёжно-расчётного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом при получении предоплаты с применением безденежной формы расчётов в этой строке должен ставиться прочерк.
В результате проведения документа «Счёт-фактура выданный» вносится запись в регистр сведений «Журнал учёта счетов-фактур» для хранения необходимой информации о выданном счёте-фактуре.
Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления «НДС продажи» для хранения информации о платёжно-расчётном документе.
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачёту суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Для отражения операции «Вычет НДС при отгрузке товаров в счёт зачтённой предоплаты» необходимо создать документ «Формирование записей книги покупок» (раздел «Операции» ‒ подраздел «Закрытие периода» ‒ гиперссылка» Регламентные операции НДС») . Автоматическое заполнение документа производится по кнопке «Заполнить». На закладке «Полученные авансы» будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленный ранее с сумм полученных авансов и зачтённых в счёт отгрузки товаров.
В результате проведения документа «Формирование записей книги покупок» вносится запись в регистр бухгалтерии :
по дебету счёта 68.02 и кредиту счёта 76.АВ ‒ на сумму НДС, начисленную при получении предоплаты по расторгнутому договору и предъявляемую к вычету после отгрузки товаров по другому договору, в оплату которых была зачтена сумма ранее полученной предварительной оплаты.
Для регистрации документа «Счёт-фактура выданный» в книге покупок предусмотрен регистр накопления «НДС покупки». На основании записей регистра «НДС покупки» формируется книга покупок за третий квартал 2016 года.
Таким образом, в книгу продаж за третий квартал 2016 года будут внесены регистрационные записи:
по счёту-фактуре № 24 от 14.07.2016 г. ‒ на сумму полученной предварительной оплаты по договору № 581 от 03.07.2016 г. в размере 330 400,00 руб.;
по счёту-фактуре № 25 от 25.08.2016 г. ‒ на стоимость отгруженных товаров по договору № 692 от 01.08.2016 г. в размере 324 500,00 руб.
В книге покупок за третий квартал 2016 года будет отражена регистрационная запись:
по счёту-фактуре № 24 от 14.07.2016 г. ‒ на сумму предварительной оплаты, полученной по договору № 581 от 03.07.2016 г. и зачтённую в счёт оплаты отгруженных товаров по договору № 692 от 01.08.2016 г.
При регистрации в книге покупок авансового счёта-фактуры в графе 15 будет указана вся сумма по счёту-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137), а в графе 16 ‒ сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
В разделе 3 декларации по НДС за третий квартал 2016 года (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]) будут указаны:
по строке 010 ‒ налоговая база в размере 275 000 руб. и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 49 500 руб. (275 000 руб. х 18%);
по строке 070 ‒ налоговая база в размере 330 400 руб. и сумма НДС, исчисленная с полученной предварительной оплаты, в размере 50 400 руб. (330 400 руб. х 18/118);
по строке 170 ‒ сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты и предъявленная к вычету, в размере 49 500 руб.
Сведения из книги покупок и книги продаж будут отражены в разделах 8 и 9 налоговой декларации по НДС за третий квартал 2016 года соответственно.
Счет-фактура на аванс: код вида операций в книге продаж контрагенту на УСН или физлицам
Какой код вида операции следует указывать организации-поставщику в книге продаж при регистрации счетов-фактур по авансам, полученным от организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также от физических лиц?
С 1 октября 2017 г. вступило в силу Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации», внесшее изменение в форму счета-фактуры, Правила ведения книги продаж и книги покупок.
Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждена Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
В соответствии с пп. «д» п. 7 разд. II «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения N 5 к Постановлению N 1137 (в ред. от 19.08.2017) (далее — Правила ведения книги продаж) при заполнении графы 2 «Код вида операции» книги продаж указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/[email protected] утвержден Перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Коды видов операций отражаются в соответствующих графах журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также в книгах покупок и продаж, формы которых утверждены Постановлением N 1137.
При получении аванса от покупателя налогоплательщик в периоде получения выписывает счет-фактуру и отражает его в книге продаж (пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ, п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж). Счет-фактура, выставленный при получении предоплаты, регистрируется продавцом в книге продаж с кодом операции 02 (Приложение к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/[email protected]).
В указанном Приложении определено, что оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) или на основе договоров транспортной экспедиции, за исключением операций, перечисленных по кодам 06, 28, отражается кодом операции 02.
Согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
Пункт 17 Правил ведения книги продаж Постановлением Правительства РФ N 981 дополнен новым абзацем, в котором сказано, что при получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, продавцы регистрируют в книге продаж платежно-расчетные документы либо документы, содержащие суммарные (сводные) данные оплаты, частичной оплаты, полученной продавцом от указанных лиц в течение календарного месяца (квартала).
Форму сводного документа организации следует определить самостоятельно и утвердить ее в учетной политике. Например, можно составлять отчет о продажах или полученных авансах, или бухгалтерскую справку-расчет.
В Приложении к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/[email protected] предусмотрено, что при составлении продавцом счетов-фактур, первичных учетных документов, иных документов, содержащих суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, связанных с исчислением и уплатой налога, а также при получении от указанных лиц оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав применяется код 26.
Учитывая вышесказанное, можно сделать вывод, что в случае составления счета-фактуры или иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по полученным авансам в счет предстоящих поставок от покупателей — организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, а также физических лиц, указывается код операции, имеющий значение 26.
Если же организация-поставщик выставляет авансовые несводные счета-фактуры покупателям — организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения, а также физическим лицам в обычном порядке, то при регистрации в книге продаж авансового счета-фактуры применяется код вида операции 02.