Отпускные статья 255 пункт

Оглавление:

Расходы на командировки в налоговом учете

Как учесть в налоговом учете расходы на питание сотрудника в гостинице во время командировки? Как учесть при расчете налога на прибыль плату за аренду квартир для проживания командированных сотрудников? Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы сотрудника на такси до аэропорта, из которого он вылетал в командировку?

Как при расчете налога на прибыль учесть средний заработок, сохраняемый на время командировки, если командировка началась в одном месяце, а закончилась в другом?

При расчете налога на прибыль по методу начисления сумму сохраняемого среднего заработка включают в состав расходов пропорционально дням, приходящимся на каждый месяц в отдельности. Средний заработок, сохраняемый на время командировки, относится к расходам на оплату труда (п. 6 ст. 255 НК РФ). Значит, к таким выплатам применяется общий принцип: они признаются в составе расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической выплаты. Такой вывод следует из пунктов 1 и 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Косвенно такой подход подтверждает и Минфин России в письмах от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212 и от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/641. И хотя данные письма Минфина России посвящены отпускным, подход в случае с командировками аналогичен.

Как учесть в налоговом учете расходы на питание сотрудника в гостинице во время командировки?

Это зависит от того, как гостиница оформила документы. Если в счете гостиницы расходы на питание показаны отдельно, учесть их при расчете налога на прибыль нельзя. В расчет налога включите только стоимость проживания. Если же расходы на питание в счете не выделены, то в уменьшение налоговой базы спишите всю заплаченную гостинице сумму (за вычетом НДС).

Как учесть при расчете налога на прибыль плату за аренду квартир для проживания командированных сотрудников?

Если компания арендует частное жилье на постоянной основе, с его владельцем можно заключить долгосрочный договор аренды. Размер арендной платы в договоре можно указать за любой период. Однако при налогообложении прибыли всю сумму расходов учесть не удастся. Арендную плату за тот период, когда арендованное жилье пустовало, в расходы включить нельзя. Объясняется это тем, что арендная плата за период, когда организация не использует квартиру, признается экономически не обоснованной (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России от 25 марта 2010 г. № 03-03-06/1/178.

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы сотрудника на такси до аэропорта, из которого он вылетал в командировку?

Да, можно. Ни подпункт 12 пункта 1 статьи 264, ни статья 270 Налогового кодекса РФ не запрещают включать в состав расходов стоимость проезда командированного сотрудника на такси. Единственное требование: такие расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

По Трудовому кодексу РФ организация обязана возместить сотруднику все расходы на проезд (ст. 168 ТК РФ). Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются в коллективном договоре (локальном нормативном акте). В этот документ могут быть включены положения о компенсации затрат командированных сотрудников на такси. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 31 июля 2009 г. № 03-03-06/1/505, от 22 мая 2009 г. № 03-03-06/1/339.

Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на медицинскую страховку во время пребывания работника в загранкомандировке?

Да, можно. Многие государства не разрешают въезд в страну без оформления медицинской страховки. Поэтому расходы на ее получение при направлении сотрудника в командировку экономически обоснованы (п. 1 ст. 252 НК РФ, подп. «г» п. 23 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749). Подтвердить их можно страховым полисом и справкой о том, что страховка является обязательным условием выдачи въездной визы.

Если эти условия выполнены, расходы на оформление медицинской страховки включите в состав командировочных расходов и учтите при налогообложении прибыли. Основание – подпункт 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Можно ли при расчете налога на прибыль учесть стоимость услуг по бронированию мест в гостинице?

Да. Оплату услуг по бронированию номера можно включить в состав расходов на командировку как дополнительные услуги, оказываемые гостиницами (абз. 3 подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/148).

Подтверждают эту точку зрения некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24 марта 2006 г. № А28-10790/2005-233/15).

Ст. 255 НК РФ с комментариями

В п. 1 ст. 255 НК РФ сформулирован основной состав расходов налогоплательщика, направленных на оплату труда. В эту категорию затрат входят любые начисления сотрудникам в натуральной или денежной форме. Рассмотрим подробнее, что еще входит в указанные расходы.

Основные выплаты

В первую очередь к ним относят суммы, рассчитанные по должностным окладам, тарифным ставкам, в процентах от выручки или сдельным расценкам по принятым у плательщика системам и формам начисления зарплат. Это указано в п. 1 ст. 255 НК РФ. Кроме этого, в затраты входит величина среднего заработка, рассчитанного и сохраняемого на период исполнения сотрудником общественных (государственных) обязанностей и в прочих случаях, установленных в законодательстве. Такое положение предусмотрено в п. 6 ст. 255 НК РФ.

Стимулирующие выплаты

К ним относят премии за результаты производственной деятельности, надбавки к окладам и ставкам за профессиональное мастерство, достижения в работе и аналогичные показатели. Эти затраты определены в п. 2 ст. 255 НК РФ. К издержкам на оплату труда относят также компенсирующие либо стимулирующие выплаты, касающиеся режима и условий осуществления деятельности на предприятии. В частности, по п. 3 ст. 255 НК РФ в них предусматриваются надбавки за работу:

  1. В ночное время.
  2. Многосменном режиме.
  3. Совмещение профессий.
  4. В особо вредных, тяжелых условиях.
  5. Расширение зоны обслуживания.
  6. Сверхурочно в праздники и выходные.

Компенсации

В расходы на зарплату включена стоимость коммунальных услуг, продуктов и питания, жилья, которые должны предоставляться работникам бесплатно. В случае их неполучения сотрудниками налогоплательщик выплачивает соответствующие компенсации. Наниматель также включает в издержки по оплате труда затраты на изготовление/приобретение предоставляемых работникам по установленным правилам в законодательстве бесплатно или продаваемых им по сниженным ценам обмундирования и форменной одежды (в части, не покрываемой персоналом), которые остаются в постоянном индивидуальном пользовании служащих. Эти положения устанавливают 4 и 5 пункты ст. 255 НК РФ.

В Налоговом кодексе предусмотрено включение в расходы сумм в виде среднего заработка, начисляемого за отпуск. Ст. 255 НК РФ относит к ним также фактические затраты на оплату проезда сотрудников и лиц, которые пребывают у них на иждивении, к месту отдыха на территории страны и обратно. В эти расходы, в числе прочего, включается компенсация за провоз багажа работников предприятий, находящихся на Крайнем Севере, а также в местности, которая приравнена к нему по климатическим условиям. Данные выплаты предусматриваются в п. 7 ст. 255 НК РФ. Для организаций, финансирование которых осуществляется из соответствующих бюджетов, начисление осуществляется в порядке, установленном в законодательстве. Для иных организаций — расчет производится по правилам, установленным работодателем. В п. 7 ст. 255 НК РФ также устанавливается доплата несовершеннолетним сотрудникам за сокращенное время. В расходы по з/п включены также затраты на оплату перерывов матерей для кормления детей, а также времени, необходимого для прохождения медосмотров. По п. 8 ст. 255 НК РФ учитываются денежные компенсации за неиспользованные периоды отдыха в соответствии с ТК.

Начисления при увольнении

Они установлены в п. 9 ст. 255 НК РФ. В издержки по з/п относятся начисления увольняющимся работникам, в том числе при ликвидации или реорганизации предприятия, сокращении штата или численности сотрудников налогоплательщика. В качестве таких сумм, в частности, признаются выходные пособия, рассчитываемые персоналу при расторжении трудового договора, предусмотренные в контракте либо отдельных соглашениях между сторонами, коллективными договорами, а также локальными документами, содержащими положения трудового права.

Надбавки и вознаграждения

Эти выплаты установлены в п. 10-12 ст. 255 НК РФ. В издержки по зарплате включаются единовременные вознаграждения, начисленные за выслугу лет (за стаж по специальности). К затратам также относят надбавки, которые обусловлены районным регулированием установленного метода расчета оплаты труда. В них, в числе прочего, ст. 255 НК РФ предполагает начисления по коэффициентам:

  • Районным.
  • За деятельность в особых природно-климатических условиях.

В затраты на з/п по ст. 255 НК РФ включены надбавки за непрерывающийся стаж в европейском и на Крайнем Севере, в областях, приравненных к нему.

Страховые взносы

Их определяет п. 16 ст. 255 НК РФ. В расходы по з/п входят платежи работодателей по договорам об обязательном и добровольном страховании, которые заключены между лицензированной организацией и сотрудником. В затраты включены и взносы, выплачиваемые по соответствующему ФЗ. При добровольном страховании к расходам относят суммы по договорам:

  • Личного страхования, предусматривающих компенсации только в случае гибели или причинения ущерба здоровью.
  • Страхования жизни (при сроке действия не меньше 5-ти лет).
  • Негосударственного обеспечения при условии использования схемы учета взносов на именных счетах.
  • Добровольного индивидуального страхования (при сроке действия не менее года).

Другие выплаты

П. 25 ст. 255 НК РФ включает в расходы по з/п прочие виды затрат, которые произведены в пользу работников. Имеются в виду те выплаты, которые не указаны в предыдущих положениях. Для учета такие расходы должны быть предусмотрены в контракте или коллективном договоре. По ст. 255 НК РФ, больничные листы оплачиваются работодателем. При этом начисления осуществляются за первые три дня отсутствия сотрудника. Последующие дни компенсируются страховыми взносами. Следует отметить еще один момент, предусмотренный в ст. 255 НК РФ. Больничный, оплаченный в соответствии с договором добровольного индивидуального страхования, расходы, понесенные работодателем по соглашению об оказании медуслуг, заключенному в пользу сотрудников на период не менее года с лечебными учреждениями, имеющими лицензии на осуществление своей деятельности, включаются в затраты в размере не более 6% от издержек на з/п. Общая сумма взносов работодателя, уплаченная в соответствии с законодательством в счет накопительной части пенсии, а также по долгосрочным соглашениям страхования жизни физлица, добровольного пенсионного обеспечения (негосударственного в том числе), учитывается в целях обложения. Ее размер не должен превышать 12% от расходов на з/п.

Ст. 255 НК РФ с комментариями

В Кодексе было введено несколько изменений. Первые из них касаются оплаты отпускных и компенсаций периода обучения. В новой редакции конкретизируется размер этих расходов в форме среднего заработка. В 2014-м году они указывались в общем виде как расходы на з/п. Это означает, что отнести доначисления до средней оплаты к компенсации периодов отдыха и впоследствии учесть их нельзя. При этом п. 8 ст. 255 НК РФ остался без изменений. Корректировке подверглось положение по учету в расходной статье выходных пособий, уплата которых предусматривается по трудовому или коллективному договору. До внесения соответствующей поправки в ст. 255 НК РФ имела место достаточно противоречивая судебная практика. Споры, в частности, касались учета этих затрат в целях налогообложения. Еще одно изменение коснулось вознаграждений по годовым итогам работы. В соответствии с поправками, такие выплаты включаются в расходы на з/п по п. 24. Теперь указывается, что существует возможность создавать резервы по выплатам по результатам годовой деятельности сотрудника.

Вопрос по «переходящим» выплатам за период отдыха

Рассмотрим пример. Работник берет отпуск с 29.06.2015 по 26.07.2015 г. По ТК выплаты были осуществлены до момента ухода на отдых 25.05.2015 в сумме 25 тыс. руб. Если предприятие сдает квартальную отчетность, то 2 дня отпуска работника приходятся на второй квартал года, а 26 — на третий. Таким образом, последние образуют «переходящий» период отдыха. По п. 7 к расходам на з/п относят выплаты в виде среднего заработка. Это означает, что начисленная сумма в 25 тыс. руб. учитывается при расчете базы в составе затрат. Что касается периода, в котором они учитываются, то разъяснения даются в письме Минфина от 06.03.2015. В соответствии с пояснениями, указанные расходы признаются в том временном промежутке, в котором они были сформированы и выплачены, то есть, в декларации за второй квартал.

Условия учета выходного пособия

Рассмотрим пример. ООО расторгло договор с коммерческим директором и выплатило ему выходное пособие величиной 300 тыс. р. Можно ли учитывать эту сумму в составе затрат на з/п для целей налогообложения и при каких условиях? В соответствии с изменениями в Кодексе, выходное пособие может относиться к таким расходам. Однако для этого необходимо, чтобы выходное пособие предусматривалось в трудовом контракте либо локальном акте предприятия. Последним, в частности, может выступать соглашение о расторжении контракта. В нем указывается сумма пособия, если она не была установлена в контракте или по условиям коллективного соглашения.

Пояснения по годовым вознаграждениям

К примеру, предприятие планирует выплачивать определенные суммы по итогам работы сотрудников. Какие нужно для этого совершить действия? В первую очередь необходимо закрепить в учетной политике равномерный метод резервирования на оплату вознаграждения, определить лимит и последующий процент начислений в каждый месяц. Для этого нужно составить сметный расчет. В нем определяется величина годового резерва по соотношению годового ФОТ и процентных отчислений от него на вознаграждение. После этого весь объем следует разбить на месяцы. При этом в ежемесячных суммах учитываются и выплаты по страховке на годовое вознаграждение. Например, предприятие планирует расходы по з/п в 2016 г. в размере 7 млн руб. Процент резервирования — 10 %, а величина страховых взносов — 31 %. Расчетный лимит на итоговое вознаграждение, таким образом, будет 917 000 руб. (7 000 000 × 1,31 × 10 %). На следующем этапе осуществляется непосредственное формирование резерва в месячном формате. Сумма расходов по з/п и страховых взносов, начисленных по ней, умножают на процентный размер лимита. Полученные величины учитываются в расходах при расчете обязательного бюджетного отчисления с прибыли по п. 24 НК. Далее 31 декабря проводится инвентаризация резерва. Необходимо сравнить сформированный объем с суммой вознаграждения, начисленного работникам с учетом страховки. Таким образом, выявляется перерасход или недостаток.

Разъяснение по бесплатному питанию

Допустим, на предприятии нет специальной столовой, но отдельное помещение было оборудовано всем необходимым. Кроме этого, осуществляется закупка продуктов, из которых специально нанятый сотрудник готовит обед. Относятся ли такие расходы в оплату труда? Для включения этих затрат, в первую очередь условия предоставления питания должны быть включены в трудовые договоры. Согласно ст. 131 ТК работодатель может выдавать часть з/п в натуральной форме. Бесплатное питание в рассматриваемом случае будет квалифицироваться именно таким образом. Зарплата при этом будет формироваться из начисленного оклада и стоимости бесплатного питания. В качестве основания для учета затрат в расходы по ФОТ выступает п. 1 ст. 255 НК. В соответствии с положением к затратам можно относить суммы работодателя, принятые у него в соответствии с разными видами расчетов с персоналом.

Расходы на одежду

Предположим, ООО запланировало приобретение формы для персонала и передачу ее на безвозмездной основе. Каким образом это следует учитывать в расходах по з/п? По п. 5 рассматриваемой статьи стоимость форменной одежды, которая передается специалистам предприятия бесплатно, может включаться в указанные затраты. Однако при этом стоит иметь в виду, что работодателю необходимо будет заплатить сверху НДС с передачи, НДФЛ (так как это, как и в предыдущем примере, выступает в качестве выплаты в натуральной форме), а также страховые взносы. Кроме этого, чтобы учесть стоимость форменной одежды в расходах, необходимо соблюсти ряд условий:

  • Выдача экономически обоснована.
  • Форменная одежда позволяет определить принадлежность персонала.
  • Выдача предусматривается в коллективном или трудовом договоре либо в иных локальных актах предприятия.
  • Затраты на приобретение формы документально подтверждены.

Как альтернативный вариант можно использовать ст. 254 и переквалифицировать одежду из форменной в специальную. Однако в этом случае придется проводить оценку трудовых условий. Если перевод одежды из категории форменной в специальную не получается, целесообразно передавать ее не в собственность сотрудников, а во временное использование. Это позволит избежать дополнительных издержек в виде НДС, НДФЛ.

Материальная помощь к периоду отдыха

В ООО осуществляется выплата матпомощи к отпускам сотрудников по поступающим заявлениям. Могут ли такие затраты учитываться в расходах по з/п? Согласно п. 23 ст. 270 НК, у компании нет оснований для осуществления такого включения. Однако по данному поводу дал разъяснения Минфин. По мнению Министерства, нельзя учитывать эти расходы только в случае, если они не относятся к выполнению трудовых обязательств. В письме разъясняется, что матпомощь взаимосвязана с осуществлением профессиональной деятельности. Однако для учета необходимо соблюсти следующие условия:

  • Материальная помощь должна указываться в коллективном либо трудовом договоре.
  • Выплаты должны быть привязаны к з/п.
  • Матпомощь должна быть связана с соблюдение трудовой дисциплины.

Затраты на юбилей

Рассмотрим еще один пример. Одному из сотрудников исполняется 50 лет. В этой связи руководство приняло решение о выплате ему премии к празднику. Можно ли учитывать ее в составе расходов на з/п? По ст. 255 НК РФ к затратам относят премиальные, связанные с исполнением работником своих обязанностей. Юбилей никак не связан с профессиональной деятельностью сотрудника. В ст. 252 четко указывается, что с исполнением обязанностей можно увязать только выплаты за высокие производственные результаты, выполненные целевые показатели, отличную работу. Ни под какую из этих формулировок юбилей не подходит. Это значит, что в состав расходов на з/п премия по его случаю не включается.

Оплата абонементов на спортзал для персонала

Компенсируя стоимость в этом случае, предприятие может провести расходы по ст. 255 или ст. 264. Что касается учета в налогооблагаемых затратах, то прямой запрет на это присутствует в п. 29 ст. 270. В нем сказано, что расходы такого рода не могут включаться в указанную категорию. Это же мнение высказано в письмах Минфина.

Вознаграждения по гражданско-правовым договорам

Рассмотрим ситуацию. Предположим, ООО подписало договор подряда с гражданином на выполнение пуско-наладочных мероприятий на производственном оборудовании. Можно ли отнести вознаграждение, выплаченное ему, в расходы на з/п по ст. 255? В данном случае следует обратиться к п. 21 указанной статьи. В нем сказано, что в затратах можно учесть выплаты физлицам, не состоящим в штате предприятия, если ими выполняется работа по договору подряда. Вместе с этим должны соблюдаться условия, установленные в ст. 252. В частности, данные расходы должны подтверждаться документами и быть направлены на получение дохода от коммерческой деятельности компании. Сам договор подряда должен соответствовать требованиям ГК. При выполнении работ физлицом исключены аренда и использование оборудования. Если расходы на это присутствуют, то их относят к «Прочим затратам».

Доплата до среднего заработка

Предположим, предприятие отправляет своего технолога в командировку. При этом фактический заработок сотрудника фактически получается меньше чем средний. Может ли осуществляться доплата с последующим ее учетом в расходах на з/п, участвующих в налогообложении? При отправке работника в командировку, согласно ст. 167 ТК, он может рассчитывать на получение среднего заработка. По п. 25 ст. 255 НК в затратах на оплату труда могут учитываться иные расходы, которые предусматриваются предприятием в контракте или коллективном соглашении. Это означает, что для включения в издержки, участвующие в налогообложении, их необходимо закрепить в соответствующих документах. В таком случае исключены какие-либо проблемы при совершении доплат до среднего заработка в ходе командировки и последующей их компенсации.

Заключение

С внесением дополнений и изменений в НК у работодателей появилась возможность обосновать и учесть множество выплат в пользу сотрудников, как участвующие в налогообложении. Руководителям предприятий крайне важно правильно оформить указанные начисления. Необходимо особое внимание уделить локальным документам, содержанию коллективных и трудовых соглашений. Следует помнить, что даже если те или иные выплаты можно учесть в расходах в целях налогообложения, но информация о них отсутствует в актах, то включение их будет неправомерно. Тщательно изучить необходимо условия, касающиеся страховых выплат. Здесь значение имеют формы и длительность заключенных договоров со страховой компанией, особенности предоставляемых услуг. Крайне важно обоснованно относить те или иные расходы к затратам при налогообложении, ссылаясь на п. 25. В нем четко указано требование на присутствие сведений в коллективных или трудовом договорах. Как выше было сказано, этот факт позволяет работодателю правомерно учитывать выплаты. Отдельно к прочему необходимо соблюдать требования к форме заключаемых договоров подряда на исполнение тех или иных работ физлицами. Это условие является одним из ключевых при рассмотрении затрат, предполагаемых к отнесению их в участвующие в налогообложении. В каждом пункте статьи есть своя специфика. Во избежание проблем следует внимательно изучить и проанализировать условия и обстоятельства, указанные в них.

Статья 255. Расходы на оплату труда

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

3) начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемого работникам налогоплательщика в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

5) расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации работникам бесплатно либо продаваемых работникам по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования (в части стоимости, не компенсируемой работниками), которые остаются в личном постоянном пользовании работников. В таком же порядке учитываются расходы на приобретение или изготовление организацией форменной одежды и обуви, которые свидетельствуют о принадлежности работников к данной организации;

6) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

7) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов и в порядке, предусмотренном работодателем — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

8) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

9) начисления увольняемым работникам, в том числе в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. В целях настоящего пункта начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права;

10) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

11) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

12) надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

12.1) стоимость проезда по фактическим расходам и стоимость провоза багажа из расчета не более 5 тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозок железнодорожным транспортом работнику организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (в случае отсутствия железной дороги указанные расходы принимаются в размере минимальной стоимости проезда на воздушном транспорте), и членам его семьи в случае переезда к новому месту жительства в другую местность в связи с расторжением трудового договора с работником по любым основаниям, в том числе в случае его смерти, за исключением увольнения за виновные действия;

13) расходы в виде среднего заработка, сохраняемого в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам налогоплательщика, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

14) расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

15) утратил силу с 1 января 2010 г.;

16) суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица;

негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) страховой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счете участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования — выплату пенсий пожизненно;

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.

В случае внесения изменений в условия договора страхования жизни, а также договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников), если в результате таких изменений условия договора перестают соответствовать требованиям настоящего пункта, или в случае расторжения указанных договоров в отношении отдельных или всех застрахованных работников (участников) взносы работодателя по таким договорам в отношении соответствующих работников, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с даты внесения таких изменений в условия указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров либо их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

При расчете предельных размеров платежей (взносов), исчисляемых в соответствии с настоящим подпунктом, в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные настоящим подпунктом;

17) суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за календарные дни нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;

18) суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы у налогоплательщика согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

19) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;

20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

21) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;

22) предусмотренные законодательством Российской Федерации начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых законодательством Российской Федерации предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, предусмотренные федеральными законами, законами о статусе военнослужащих и об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы;

23) доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

24) расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со статьей 324.1 настоящего Кодекса;

24.1) расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда;

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Комментарий к Ст. 255 НК РФ

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда

Согласно п. 1 ст. 255 НК РФ в составе расходов по оплате труда учитываются расходы в виде сумм, начисленных по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

В соответствии со ст. 56 Трудового кодекса РФ трудовой договор — соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Тарифная ставка — фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности (квалификации) за единицу времени без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат.

Базовый оклад (базовый должностной оклад), базовая ставка заработной платы — минимальные оклад (должностной оклад), ставка заработной платы работника государственного или муниципального учреждения, осуществляющего профессиональную деятельность по профессии рабочего или должности служащего, входящим в соответствующую профессиональную квалификационную группу, без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат (ст. 129 ТК РФ).

Таким образом, расходы налогоплательщика по выплате заработной платы работникам, работающим по трудовому договору и осуществляющим трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании п. 1 ст. 255 НК РФ.

Также если в российской организации работают иностранные граждане, которые осуществляют свою трудовую деятельность на основании заключенного с нею трудового договора, то работодатель — российская организация вправе учитывать в составе расходов на оплату труда затраты, связанные с оплатой труда этого работника в соответствии с принятыми у российской организации формами и системами оплаты труда.

При этом для целей налогообложения неважно, имеется ли у работодателя разрешение на привлечение и использование труда иностранного работника (Письмо Минфина России от 26 декабря 2005 г. N 03-03-04/1/444).

Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ в составе расходов по оплате труда учитываются расходы в виде начислений стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации.

Статьей 135 Трудового кодекса РФ установлено, что система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 22 Трудового кодекса РФ предусматривает, что работодатель, в частности, имеет право поощрять работников за добросовестный, эффективный труд.

Согласно положениям ст. 191 Трудового кодекса РФ работодатель поощряет работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности (объявляет благодарность, выдает премию, награждает ценным подарком, почетной грамотой, представляет к званию лучшего по профессии).

Другие виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине. За особые трудовые заслуги перед обществом и государством работники могут быть представлены к государственным наградам.

В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами и компенсациями работникам организации, осуществляемые на основании трудового договора, локального нормативного акта (положения о порядке оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ.

Согласно положениям п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом следует иметь в виду, что поощрение работников может осуществляться как в связи с их производственными результатами, так и в связи с определенными памятными (праздничными) датами.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей.

Кроме того, согласно п. 21 ст. 270 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Таким образом, расходы на приобретение наград (медалей, нагрудных знаков, ценных подарков), награждение которыми связано с производственными результатами работников, могут быть учтены в составе расходов, произведенных в пользу работника, на основании ст. 255 НК РФ.

Расходы в виде выплат в связи со знаменательными и персональными юбилейными датами, которые не связаны с производственными результатами работников, не учитываются в составе расходов на оплату труда.

Начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ в составе расходов по оплате труда учитываются расходы в виде начислений стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст. 99 Трудового кодекса РФ сверхурочная работа — это работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени — ежедневной работы (смены), а при суммированном учете рабочего времени — сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. 99 Трудового кодекса РФ, согласно которой сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Оплата сверхурочной работы производится в соответствии с положениями ст. 152 Трудового кодекса РФ, которой определен минимальный размер оплаты труда для сверхурочной работы.

При этом сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден ли порядок привлечения к сверхурочным работам.

В Письме от 22 мая 2007 г. N 03-03-06/1/278 Минфин России сослался на заключение Федеральной службы по труду и занятости, по мнению которой нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе (например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год) не должно отразиться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу.

Таким образом, трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно с нарушением ограничений, установленных ст. 99 Трудового кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ все расходы, признаваемые при исчислении налоговой базы, должны быть документально подтверждены и обоснованны, т.е. экономически оправданны и направлены на получение дохода.

Таким образом, по мнению Минфина России, изложенному им в Письме от 22 мая 2007 г. N

03-03-06/1/278, оплату сверхурочной работы следует рассматривать для целей налогообложения прибыли как обоснованный расход.

Учитывая изложенное, расходы на оплату труда работников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.

Также в Трудовом кодексе РФ урегулированы вопросы привлечения работника к работе в режиме ненормированного рабочего дня.

В соответствии со ст. 101 Трудового кодекса РФ ненормированный рабочий день — особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем устанавливается коллективным договором, соглашениями или локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников.

По заключению Федеральной службы по труду и занятости, в чью компетенцию входит осуществление полномочий по информированию и консультированию работодателей и работников по вопросам соблюдения трудового законодательства, введение ненормированного рабочего дня для работников не означает, что на них не распространяются правила, определяющие время начала и окончания работы, порядок учета рабочего времени и т.д. Эти работники на общих основаниях освобождаются от работы в дни еженедельного отдыха и праздничные дни (Письмо Роструда от 7 июня 2008 г. N 1316-6-1).

Таким образом, привлечение работников, которым установлен ненормированный рабочий день, к работе в их выходные и нерабочие праздничные дни должно осуществляться с применением положений ст. ст. 113 и 153 Трудового кодекса РФ, устанавливающих по общему правилу запрет на работу в выходные и праздничные дни, а также повышенную оплату за работу в эти дни.

Статья 153 Трудового кодекса РФ устанавливает, что работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за работу в выходной или нерабочий праздничный день могут устанавливаться коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения представительного органа работников, трудовым договором.

Исходя из п. 25 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда могут включаться любые виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренные трудовым договором и (или) коллективным договором, если иное не предусмотрено ст. 270 НК РФ.

Учитывая изложенное, УФНС России по г. Москве в Письме от 19 октября 2012 г. N 16-15/[email protected] указало, что в качестве расходов на оплату труда могут быть признаны расходы на оплату работы в выходные и праздничные дни, произведенные в пользу работника на основании ст. 153 Трудового кодекса РФ, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами и соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Также укажем, что в соответствии со ст. 237 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возместить своим работникам моральный вред в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора, причиненный неправомерными действиями или бездействием. Понятие морального вреда непосредственно в Трудовом кодексе не определено.

Согласно ст. 164 Трудового кодекса РФ компенсации — это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

На основании ст. 22 Трудового кодекса РФ работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Например, ст. 22 Федерального закона от 20 июня 1996 г. N 81-ФЗ «О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности» (далее — Закон N 81-ФЗ) предусмотрена выплата компенсации в случае гибели работника организации по добыче (переработке) угля (горючих сланцев), занятого на работах с опасными и (или) вредными условиями труда.

Также п. 5.4 Отраслевого соглашения по угольной промышленности Российской Федерации на период с 1 апреля 2013 г. по 31 марта 2016 г. (утв. Российским независимым профсоюзом работников угольной промышленности, Общероссийским отраслевым объединением работодателей угольной промышленности 1 апреля 2013 г.) предусмотрено, что в случае установления впервые работнику, уполномочившему профсоюз представлять его интересы в установленном порядке, занятому в организациях, осуществляющих добычу (переработку) угля, утраты профессиональной трудоспособности вследствие производственной травмы или профессионального заболевания работодатель в счет компенсации морального вреда работнику осуществляет единовременную выплату из расчета не менее 20% среднемесячного заработка за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности (с учетом суммы единовременной страховой выплаты, выплачиваемой из Фонда социального страхования Российской Федерации) в порядке, оговоренном в коллективном договоре, соглашении или локальном нормативном акте, принятом по согласованию с соответствующим органом профсоюза.

Однако выплата компенсации работникам, утратившим профессиональную трудоспособность, Законом N 81-ФЗ не предусмотрена.

Кроме того, вышеуказанное Отраслевое соглашение по угольной промышленности Российской Федерации, которым предусмотрена выплата единовременной компенсации за каждый процент утраты профессиональной трудоспособности, не относится к законодательству Российской Федерации.

Из положений ст. 255 НК РФ с учетом ст. 164 Трудового кодекса РФ следует, что компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 255 НК РФ, должны быть связаны с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.

Денежная компенсация морального вреда, предусмотренная ст. 237 Трудового кодекса РФ, к такого рода компенсациям не относится, поскольку выплачивается за причинение вреда неправомерными действиями или бездействием.

Таким образом, рассматриваемые единовременные выплаты в счет возмещения морального вреда, предусмотренные отраслевыми соглашениями по угольной промышленности Российской Федерации, не могут учитываться в целях налогообложения прибыли по основаниям, установленным ст. 255 НК РФ.

К такому выводу пришла ФНС России в Письме от 16 июля 2012 г. N ЕД-4-3/[email protected]

Суммы начисленного работникам среднего заработка, сохраняемые на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей

В соответствии с п. 6 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включается сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде.

Так, в соответствии с Трудовым кодексом РФ средний заработок сохраняется за работником, освобождаемым на это время от основной работы, в случаях:

— участия в коллективных переговорах, подготовке проекта коллективного договора, соглашения (но не более трех месяцев) (ст. 39 Трудового кодекса РФ);

— участия в работе комиссий по трудовым спорам (ст. 171 Трудового кодекса РФ);

— сдачи крови и ее компонентов (ст. 186 Трудового кодекса РФ);

— участия в разрешении коллективного трудового спора. Средний заработок в таком случае предоставляется членам примирительной комиссии, трудовым арбитрам на время освобождения от основной работы, но на срок не более трех месяцев в течение одного года (ст. 405 Трудового кодекса РФ).

Также, например, за арбитражным заседателем в период осуществления им правосудия сохраняются средний заработок по основному месту работы, а также гарантии и льготы, предусмотренные законодательством Российской Федерации (Федеральный закон от 30 мая 2001 г. N 70-ФЗ «Об арбитражных заседателях арбитражных судов субъектов Российской Федерации»). Кроме того, граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы или учебы с сохранением за ними места постоянной работы или учебы и выплатой среднего заработка либо стипендии по месту постоянной работы или учебы (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе»).

Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц,

находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно,

доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей

для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях), в порядке, предусмотренном действующим законодательством, — для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, — для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

В соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

В данном случае речь идет прежде всего об учете расходов на оплату ежегодного основного оплачиваемого отпуска. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций сумма начисленных отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Работникам должны быть предоставлены ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (ст. 114 Трудового кодекса РФ).

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами (ст. 115 Трудового кодекса РФ).

Вместе с тем в том случае, если ежегодный основной оплачиваемый отпуск не был своевременно предоставлен работнику, у организации сохраняется обязанность предоставить работнику все неиспользованные оплачиваемые отпуска. Ежегодные отпуска за предыдущие рабочие периоды могут предоставляться либо в рамках графика отпусков на очередной календарный год, либо по соглашению между работником и работодателем. В течение календарного года работник может использовать несколько отпусков за разные рабочие годы.

Учитывая, что у организации-работодателя имеется обязанность по предоставлению работнику отпуска за предыдущие годы, в силу п. 7 ст. 255 НК РФ расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время такого отпуска, она вправе включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль (Письмо Минфина России от 13 мая 2010 г. N 03-03-06/4/55).

Также в соответствии со ст. 116 Трудового кодекса РФ кроме основного оплачиваемого отпуска работнику может предоставляться ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда; работникам, имеющим особый характер работы; работникам с ненормированным рабочим днем; работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, только в случае, если такой основной или дополнительный отпуск предусмотрен Трудовым кодексом РФ либо иными федеральными законами.

В остальных случаях применяется положение п. 24 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым расходы на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам для целей налогообложения прибыли не учитываются.

Согласно разъяснениям Минфина России к таким случаям, например, относится случай предоставления работнику отпуска по семейным обстоятельствам на основании ст. 128 Трудового кодекса РФ. Внутренними нормативными документами организации может быть предусмотрена оплата указанных дополнительных дней отпуска в таких случаях.

Но поскольку ст. 128 Трудового кодекса РФ предусматривает, что по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по его письменному заявлению предоставляется отпуск без сохранения заработной платы, то в случае предоставления сотрудникам дополнительных оплачиваемых отпусков, предусмотренных трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, расходы на их оплату не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 24 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 10 января 2012 г. N 03-03-06/1/1).

А вот ежемесячные компенсационные выплаты женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, которые состоят в трудовых отношениях с организацией, могут, по мнению Минфина России, учитываться в составе налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 7 ст. 255 НК РФ (Письмо Минфина России от 2 апреля 2012 г. N 03-03-07/13).

Эти выплаты осуществляются в соответствии с п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 30 мая 1994 г. N 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан». С 1 января 2001 г. ежемесячные компенсационные выплаты производятся в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им 3-летнего возраста.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 3 ноября 1994 г. N 1206 утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан, в соответствии с п. 20 которого ежемесячные компенсационные выплаты осуществляются за счет средств, направляемых на оплату труда организациями независимо от их организационно-правовой формы.

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации

В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации.

Статьями 126 и 127 Трудового кодекса РФ предусмотрены два случая выплаты компенсации:

— в виде денежной компенсации оплачивается часть отпуска, превышающая 28 календарных дней;

— при увольнении работника, не использовавшего своего права на отпуск (ст. 127 Трудового кодекса РФ).

При этом не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении) (ст. 126 Трудового кодекса РФ).

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, допускается с согласия работника перенесение отпуска на следующий рабочий год. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд (ст. 124 Трудового кодекса РФ).

Таким образом, если речь ведется о выплате компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении работника, все суммы выплачиваемой компенсации (включая суммы компенсации за прошлые годы) подлежат принятию в целях налогообложения по налогу на прибыль.

Если работник не увольняется, речь может вестись только о применении положений ст. 126 Трудового кодекса РФ, то есть о замене денежной компенсацией части отпуска, превышающей 28 календарных дней.

Таким образом, организация при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть в составе расходов на оплату труда денежную компенсацию за неиспользованный отпуск только в части, превышающей 28 календарных дней (Письма УФНС России по г. Москве от 20 мая 2011 г. N

16-15/[email protected], Минфина России от 15 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/212 и от 11 октября 2007 г. N 03-03-06/2/189).

Начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика,

сокращением численности или штата работников налогоплательщика

Пунктом 9 ст. 255 НК РФ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации-налогоплательщика, отнесены к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций.

В соответствии с ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше 2 месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение 3-го месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ч. 2 ст. 178 Трудового кодекса РФ).

Обратим внимание, что п. 6 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ предусмотрено, что в случае реорганизации организации-работодателя основанием для прекращения трудового договора с работником является обусловленный такой реорганизацией отказ работника от продолжения работы. Сама же по себе реорганизация организации-работодателя не может согласно ч. 5 ст. 75 Трудового кодекса РФ являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками организации.

В связи с этим могли возникать вопросы о правомерности учета в целях применения п. 9 ст. 255 НК РФ выплат, произведенных при увольнении работников по соглашению сторон, при исчислении налога на прибыль, если такие соглашения заключались в связи с реорганизацией налогоплательщика.

Минфин России указывал, что согласно п. 1 ч. 1 ст. 77 Трудового кодекса РФ основанием прекращения трудового договора является соглашение сторон. В силу ст. 78 Трудового кодекса РФ трудовой договор может быть расторгнут в любое время по соглашению сторон трудового договора.

Основания, при наличии которых работодатель обязан выплатить увольняемому работнику выходное пособие, приведены в ст. ст. 84, 178, 296, 318 Трудового кодекса РФ.

Кроме того, ст. 178 Трудового кодекса РФ установлено, что трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 181.1 и 349.3 Трудового кодекса РФ.

Согласно ст. 57 Трудового кодекса РФ, если при заключении трудового договора в него не были включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора.

Таким образом, согласно выводам Минфина России выплата выходного пособия при расторжении договора (в том числе по соглашению сторон), установленная в соответствии с Трудовым кодексом РФ, может быть учтена в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, если такая выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о расторжении трудового договора (Письмо Минфина России от 19 июня 2014 г. N 03-03-06/2/29308).

В то же время ФНС России в Письме от 28 июля 2014 г. N ГД-4-3/[email protected] обратила внимание на выводы арбитражных судов, которые, оценивая правомерность включения налогоплательщиками выплачиваемых работникам сумм в состав расходов для целей налогообложения, указывают на непосредственную взаимосвязь между рассматриваемыми выплатами и выполнением работниками своих трудовых обязанностей в рамках трудовых отношений.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 1 марта 2011 г. N 13018/10 признал законным и обоснованным подход, согласно которому выплата, носящая непроизводственный характер и не связанная с оплатой труда работника, не подлежит включению в состав расходов при определении налогооблагаемой прибыли на основании ст. 255 НК РФ.

Предметом спора по данному делу была правомерность включения в состав расходов единовременного пособия, начисленного по условиям контракта генеральному директору организации в связи с выходом на пенсию.

Данная правовая позиция получила развитие в Постановлениях Федерального арбитражного суда

Московского округа от 22 августа 2013 г. по делу N А40-147336/12-115-1029 и от 20 ноября 2013 г. N Ф05-14514/2013, прямо применивших ее к выплатам компенсаций при увольнении работников по соглашению сторон.

В данных Постановлениях суд указал, что из анализа норм ст. ст. 252, 255, 270 НК РФ следует, что не все выплаты, вытекающие из исполнения налогоплательщиком обязательств по трудовым правоотношениям, могут быть отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Включение условия о выплате компенсации в определенном размере в случае увольнения по соглашению сторон в трудовой договор, по мнению суда, не стимулирует работника к продолжению трудовых обязанностей в силу п. 3 ст. 255 НК РФ, а, напротив, направлено на их прекращение, что противоречит п. 3 ст. 255 НК РФ, в соответствии с которым начисления должны быть связаны с режимом работ и условиями труда.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации Определением от 12 декабря 2013 г. N ВАС-17694/13 отказал в передаче дела N А40-147336/12-115-1029 в Президиум для пересмотра в порядке надзора упомянутого выше Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 22 августа 2013 г.

Обосновывая правильность применения судами норм материального права, Высший Арбитражный Суд в указанном Определении исходил из того, что спорные выплаты носят непроизводственный характер и не связаны с оплатой труда работника, а также не предусмотрены ни Трудовым кодексом Российской Федерации, ни коллективным договором.

Таким образом, по мнению ФНС России, изложенному в Письме от 28 июля 2014 г. N ГД-4-3/[email protected], правовая позиция по рассматриваемому вопросу, сложившаяся из информационно-разъяснительных писем Министерства финансов Российской Федерации и правоприменительной судебно-арбитражной практики, состоит в том, что для отнесения выплат, производимых в пользу работника, в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций необходимо как формальное, так и фактическое соответствие таких выплат требованиям ст. ст. 252 и 255 НК РФ, а именно:

1) отражение соответствующих выплат в коллективном договоре и (или) в трудовом договоре либо в дополнительных соглашениях к ним с обязательным указанием, что такие соглашения являются неотъемлемой частью соответственно коллективного или трудового договора (формальное соответствие);

2) производственный характер выплат и наличие связи этих выплат с режимом работ и условиями труда работника (фактическое соответствие).

Обратим внимание, что с 1 января 2015 г. указанный спор решается в связи с изменениями, внесенными в п. 9 ст. 255 НК РФ Федеральным законом от 29 ноября 2014 г. N 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации».

Так, п. 9 ст. 255 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) по-прежнему относит начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией организации-налогоплательщика, к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организаций. Однако при этом п. 9 ст. 255 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2015 г.) поясняет, что начислениями увольняемым работникам признаются, в частности, выходные пособия, производимые работодателем при прекращении трудового договора, предусмотренные трудовыми договорами и (или) отдельными соглашениями сторон трудового договора, в том числе соглашениями о расторжении трудового договора, а также коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей,

уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом

«О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии

и государственной поддержке формирования

пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения)

В соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются:

— суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;

— суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 г. N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

— суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Пунктом 6 ст. 272 НК РФ определен порядок признания расходов, указанных в п. 16 ст. 255 НК РФ, в частности расходов в виде сумм платежей (взносов) по договорам обязательного и добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения).

Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование не относятся к платежам, указанным в п. 16 ст. 255 НК РФ, и на них не распространяется действие п. 6 ст. 272 НК РФ.

Обязанность уплачивать вышеперечисленные страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В этой связи расходы в виде указанных страховых взносов в целях исчисления страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письмо ФНС России от 7 апреля 2010 г. N 3-2-12/21 «О порядке признания расходов по обязательному социальному страхованию»).

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.

Совокупная сумма взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, и платежей (взносов) работодателей, выплачиваемых по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, расходы в виде платежей (взносов) по договорам страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, учитываются для целей налогообложения.

Требований по количеству застрахованных работников ст. 255 НК РФ не предусматривает.

Порядок учета расходов по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) установлен п. 6 ст. 272 НК РФ.

Так, согласно п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (Письмо Минфина России от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/640).

Расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам

В соответствии с п. 24 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли организации относятся расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (а с 1 января 2015 г. — и по итогам работы за год, осуществляемые в соответствии со ст. 324.1 НК РФ).

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков установлен ст. 324.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения

В соответствии с п. 24.1 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации. То есть сумма указанных расходов для целей налогообложения признается в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда в целом по организации, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (Письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2009 г. N 16-15/038714).

Поскольку затраты возмещаются только работнику организации, соответственно, все документы на целевое использование заемных (кредитных) средств, на фактическую уплату процентов за пользование заемными (кредитными) средствами должны быть оформлены на этого работника.

При этом дата заключения работником договора займа (кредита) значения не имеет, однако заем (кредит) должен быть оформлен на приобретение (строительство) жилого помещения.

Также Налоговым кодексом РФ не установлено и ограничений относительно применения нормы п. 24.1 ст. 255 НК РФ только в том случае, если жилая недвижимость приобретается в единоличную собственность работника.

Гражданским законодательством установлено, что приобрести квартиру можно как в единоличную собственность, так и в общую собственность (долевую или совместную).

Поэтому в случае, если работник, получивший заем (кредит), приобрел квартиру с использованием заемных средств в общую долевую собственность с членом семьи, близким родственником или иным лицом, организация вправе учитывать в составе расходов затраты на возмещение этому работнику процентов по кредитному договору (договору займа).

При этом следует учитывать, что затраты по уплате процентов по займу (кредиту) должен нести непосредственно сам работник, поскольку п. 24.1 ст. 255 НК РФ прямо указывает на то, что при исчислении прибыли учитываются расходы на возмещение затрат работника по уплате процентов, а не его супруги (супруга) или иного лица.

В соответствии с требованиями, установленными п. 1 ст. 252 НК РФ, для признания расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанные расходы, произведенные работником по уплате процентов по договору займа (кредитному договору), должны быть оформлены документально.

По мнению Минфина России, первичными учетными документами, на основании которых расходы по возмещению работнице затрат по уплате процентов по займам на приобретение жилого помещения учитываются для целей налогообложения прибыли организаций, могут являться в том числе приходные ордера на перечисление средств от имени работницы на сберегательную книжку супруга, с которой банком впоследствии списываются проценты по кредиту (Письмо Минфина России от 28 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/728).

Еще по теме:

  • 119 статья упк рф Статья 119. Лица, имеющие право заявить ходатайство О конституционно-правовом смысле положений пункта 5 части 4 статьи 56 и статьи 119 настоящего Кодекса учетом их нормативной взаимосвязи […]
  • 135 ук рф практика суда Дата опубликования: 4 апреля 2011 г. Краснодарский краевой суд Судья – Матиевский С.М. Дело №22–1816/11 г. Краснодар 30 марта 2011 года Судебная коллегия по уголовным делам Краснодарского […]
  • В каком году начали выдавать материнский капитал С какого года начали выплачивать материнский капитал? Интерисуюсь, положен ли мне материнский капитал, если второго родила после 30 лет в 2007 г? 1 ответ на вопрос от юристов […]
  • Исковое заявление по отмене договора дарения Исковое заявление о признании договора дарения квартиры недействительным В ________ районный суд г._____________ , Истец: ЛИЦО_1, проживаю по адресу:__________________, […]
  • Налоговый кодекс рф статья 88 Статья 88. Камеральная налоговая проверка Информация об изменениях: Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ статья 88 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в […]
  • Гарант о защите прав потребителей Статья 44. Осуществление защиты прав потребителей органами местного самоуправления Информация об изменениях: Федеральным законом от 28 июля 2012 г. N 133-ФЗ в статью 44 внесены изменения, […]