Оценка системы внутреннего контроля и учета затрат на производство

Особенности внутреннего аудита учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

экономические науки

  • Нестеренко Алексей Викторович , кандидат наук, доцент, доцент
  • Ставропольский государственный аграрный университет
  • Плаксицкая Ольга Геннадьевна , студент
  • Ставропольский Государственный Аграрный университет
  • ЗАТРАТЫ
  • КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ
  • КОНТРОЛЬ
  • МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
  • ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

Похожие материалы

Современная среда функционирования любого экономического субъекта характеризуется высокой степенью конкуренции в условиях идентичности, ограниченности используемых в процессе производства ресурсов. Поэтому конкурентное преимущество перед другими экономическими субъектами может быть достигнуто только за счет эффективного управления затратами на производство, поиска дополнительных возможностей и резервов организации, стимулирования рационального использования качественных материалов и сырья. В этой ситуации особую актуальность приобретает проблема постановки и внедрения эффективной системы внутреннего аудита учета затрат на производство. Ведь в ходе его проведения выявляются слабые места производства на отдельных этапах процесса изготовления продукции, а также проявляются нерациональные виды расходов, исследуются оптимальные пути уменьшения всех видов затрат, разрабатываются скрытые возможности увеличения прибыли [1].

Внутренний аудит затрат на производство продукции проводится на основе разработанной и документально оформленной программы аудита, включающей план проведения проверки и детальный перечень аудиторских процедур. Цель внутреннего аудита заключается в обеспечении своевременного получения достоверной информации по таким вопросам деятельности экономического субъекта, как обоснованность формирования и правильность учета затрат производства, обоснованность ассортимента выпускаемой продукции и формирования ее фактической себестоимости, определение путей снижения затрат по выпуску готовой продукции.

Аудит затрат на производство, прежде всего начинается со сбора информации и изучения процесса производства. Затем следует сплошная, выборочная или визуальная проверка всех затрат (относимых к себестоимости и не относимых). Одновременно с этими вопросами исследуется правильность ведения бухгалтерского учета в целом [3].

При проверке учета затрат на производство продукции аудитору необходимо исследовать обоснованность применяемых методов учета затрат, а также использование сметных калькуляций для отдельных заказов на различных этапах производственного процесса. Далее по имеющимся первичным документам тщательно изучается и проверяется правильность исчисления амортизационных затрат по основным средствам, обоснованность включения нематериальных затрат и запасов в себестоимость производимой продукции. Затем осуществляется контроль за правильностью начисления зарплаты основному рабочему персоналу и вспомогательным рабочим. Также следует отметить, что в процессе транспортировки готовых изделий на склады возникают коммерческие расходы (упаковка, реклама товара) — все эти расходы тщательно сверяются и проверяются, так как они оказывают значительное влияние на ценообразование и на отпускную стоимость продукции, производимой организацией.

При проверке состава производственных затрат следует определить обоснованность применяемого способа формирования себестоимости производимой продукции. Это может быть, например, калькуляционный вариант, при котором необходимо проверить правильность распределения косвенных расходов между объектами производства и калькуляции пропорционально той или иной базе (оплата труда, прямые затраты) или «директ-костинг», при котором проверяется обоснованность включения в себестоимость продукции прямых переменных затрат.

После проведения проверки обоснованности отнесения затратной части на себестоимость и выявления правильности учета затрат, аудитор тщательно изучает вопросы, связанные с налогооблагаемой базой – здесь проверяется своевременность осуществления взаиморасчетов экономического субъекта с бюджетом по всем обязательным налогам и платежам.

В целом система внутреннего контроля следит за рациональным использованием в ходе производственного процесса материальных, трудовых и денежных ресурсов [5].

В целях совершенствования системы внутреннего контроля рекомендуется анализировать фактические и плановые показатели себестоимости производимой продукции, поскольку плановая себестоимость продукции определяется на основе технологических карт, с помощью чего можно выявить их экономическую обоснованность. Для обеспечения оперативного, достоверного и полного поступления информации по организации в целом и по отдельным подразделениям, необходимо установить: насколько обоснованно организован аналитический учет затрат и выхода продукции; ведется ли учет затрат на производство по установленной номенклатуре статей; тождественны ли данные аналитического учета данным синтетического учета по счетам учета производств; правильно ли определены корреспондирующие счета по хозяйственным операциям, которые связаны с производством готовой продукции [4].

Проверяя бухгалтерию в основном применяют оценку системы бухгалтерского учета затрат, в том числе пользуются методом документальной проверки бухгалтерских регистров. В этом случае в качестве объекта внутреннего аудита выступает система бухгалтерского управленческого и финансового учета, закрепленная в учетной политике организации. Проверка устанавливает, насколько эта система достоверно отражает формирование затрат в системе управленческого учета. Важным условием эффективной организации и проведения внутреннего аудита затрат на производство является знание работниками технологических особенностей производственного процесса. Так как при проведении проверки аудитор в качестве доказательств применяет внутренние первичные документы, документы внутренней отчетности, которые составляются работниками самой организации, ее бухгалтерской службой.

По итогам проверки внутренним аудитором должны быть сделаны обоснованные выводы и внесены рекомендации по устранению обнаруженных в учете ошибок, предложены более прогрессивные методы производственного учета и системы управленческого учета затрат, способствующие развитию информационных и управленческих аспектов бухгалтерского учета [2].

Таким образом, эффективная организация и развитие методики внутреннего аудита производственного учета позволяют повысить действенность информационного обеспечения системы управления для координации экономических процессов, согласно установленной стратегии развития экономического субъекта. В современных условиях возрастает необходимость совершенствования методического обеспечения внутреннего аудита учета затрат и калькулирования себестоимости, что представляет собой сложный процесс, находящийся под влиянием внешних и внутренних факторов. В процессе проверки объектами аудита производственных затрат должны стать показатели, характеризующие результаты производственно-финансовой деятельности, что позволит установить степень влияния различных факторов, выявить направления мобилизации внутренних резервов производства.

Список литературы

  1. Бездольная Т.Ю., Нестеренко А.В. Аудиторская проверка в строительных компаниях: перспективы ее развития в России// В сборнике: Современные проблемы развития национальной экономики сборник статей VI Международной научно-практической конференции. -2014. -С. 77-82.
  2. Клычова Г.С. Методика аудита материально-технического обеспечения предприятия. — М.:КНОРУС, 2011 — 152 с.
  3. Нестеренко А.В., Бездольная Т.Ю. Роль и значение аудита для обеспечения сохранности товаров на продовольственных складах //В сборнике: Современные проблемы развития национальной экономики. Сборник статей VIII Международной научно-практической конференции: материалы и доклады. 2015. С. 125-129.
  4. Нестеренко А.В., Колобова Т.Ю. Целесообразность повышения условий качества аудиторских проверок // В сборнике: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА74-я научно-практическая конференция.2010. С. 26-29.
  5. Нестеренко А.В., Чепракова Т.Н. Условия повышения качества аудиторских проверок. Сборник: Конкуренция на российских рынках: теория, методология, практика Сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции. — 2006. — С. 345-348.
  6. Суглобов А.Е. Аудит / А.Е. Суглобов, Д.В. Шибеков. – Кострома: Изд-во КГУ им. Н.А. Некрасова, 2010, 179

Сетевое издание зарегистрировано в Федеральной службе по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор), свидетельство о регистрации СМИ — ЭЛ № ФС77-41429 от 23.07.2010 г.

Соучредители СМИ: Долганов А.А., Майоров Е.В.

Примерный перечень тестов и типовых вопросов для оценки системы внутреннего контроля в ходе аудита материальных затрат

Основные методы выявления отклонений от норм расхода материалов (документирование отклонении; учет партионного раскроя материалов, инвентарный метод) определены Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Организация может разрабатывать и применять другие методы, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

При проверке соблюдения порядка отпуска материалов следует обратить, внимание на правильность применения норм списания на затраты топлива и смазочных материалов.

4. Ознакомиться с правилами документооборота по учету отпуска материалов на производство и формами первичных учетных документов, применяемых в бухгалтерском учете материальных затрат.

Проверка правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам учета затрат (предпосылка: возникновение, права и обязанности, полнота, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие).

1. Проверить наличие и правильность оформления первичных документов и учетных регистров по расходу материалов.

1.1.Установить соответствие способа оформления операций по списанию материалов варианту отпуска материалов со склада в производство.

1.2.Проверить первичные и сводные документы по расходу материалов.

Такая проверка производится сплошным или выборочным методом в зависимости от цели проверки. При этом проверка документов производится: по существу, формально и арифметически. Постановлением ГКС РФ от 30.10.1997 г. № 71аутверждены следующие формы первичных документов по расходу материалов на производство: лимитно-заборная карта (форма № М-8), требование-накладная (форма № М-11). Порядок документального оформления операций по движению материалов определен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Кроме этих документов могут использоваться и другие документы, выбор которых зависит от особенностей производства данной отрасли, характера технологического процесса, а также порядка отпуска материалов со склада в производство. Применяемые нетиповые формы первичных учетных документов должны соответствовать предъявляемым к ним законодательством по бухгалтерскому учету требованиям и должны быть утверждены учетной политикой организации.

2. Проверить правильность применения способов опенки материалов при их списании на производство,

2.1. Установить соответствие способов оценки материалов при их списании, применяемых в организации, принятым учетной политикой.

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предусмотрено, что организации при отпуске материалов в производство и ином их выбытии могут использовать один из следующих способов оценки:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

2.2. Проверить правильность применения предусмотренных учетной политикой способов оценки материалов при их выбытии.

Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один способ оценки по каждой группе (виду) материально-производственных запасов.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы, используемые в особом порядке (подлежащие особому учету), например, драгоценные металлы или материально-производственные запасы, которые обычным образом не могут заменить друг друга.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

· включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

· включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант). Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство пли списанных на иные цели, а именно, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО) возможно (согласно п. 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов) по одному из следующих вариантов:

— исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

— путем определения фактической себестоимости материалов с момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

3. Проверить правильность и своевременность отражения операций по списанию материальных ценностей в синтетическом учете.

3.1.Проверить правильность составления бухгалтерских проводок по списанию материалов в зависимости от направлений их использования и варианта отпуска материалов со склада в производство.

3.2.Проверить правильность списания сумм отклонений, учтенных на счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

При использовании для отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению матери­альных ресурсов счетов 15 и 16. суммы отклонений, учтенные на счете 16, по окончании каждого отчетного месяца списываются (сторнируются — при отрицательной сумме отклонений) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов, по которым ранее было отражено выбытие материалов, пропорционально стоимости выбывших (использованных) материалов по учетным ценам.

4. Проверить правильность распределения: материалов в текущем учете по видам продукции (при условии, что аналитический учет затрат на производство ведется по видам продукции).

4.1.Установить порядок обработки информации об операциях по выбытию (списанию) материалов путем составления разработочной таблицы или с помощью вычислительной техники на основании первичных и сводных документов.

4.2.Установить порядок распределения материалов по видам продукции — прямым или косвенным путем и его соответствие порядку, установленному учетной политикой.

При прямом методе материалы списываются на определенные виды продукции на основании первичных или сводных документов, в которых должен быть обозначен код продукции. При косвенном распределении в учетной политике должен быть предусмотрен способ распределения (нормативный или коэффициентный). Группировка расхода материалов по объектам учета затрат (видам продукции) и статьям расходов на основании первичных п сводных документов осущест­вляется при ручной обработке информации в разработочной таблице «Распределение расхода материалов и заработной платы» либо в соответствующей машинограмме (при автоматизированной обработке учетной информации).

4.3. Проверить наличие и правильность распределения сумм отклонений в стоимости материалов по видам продукции.

5. Проверить правильность учета возвратных отходов.

5.1. Проверить правильность оценки возвратных отходов.

Согласно п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов «стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования пли продажи)».

5.2. Проверить правильность распределения возвратных отходов.

Возвратные отходы по возможности исключаются из затрат тех видов изделий, при производстве которых они получены. Однако прямое отнесение их на определенный вид продукции обычно затруднено. Поэтому аудитор должен сначала выяснить, как распределяются (прямым или косвенным путем) отходы между видами продукции, Если отходы распределяются косвенным путем, необходимо установить базу распределения (пропорционально весу израсходованного сырья, стоимости израсходованных материалов), которая должна быть закреплена в учетной политике. После этого аудитор проверяет расчет распределения возвратных отходов по видам продукции и устанавливает наличие справки бухгалтерии, в которой должна быть отражена и бухгалтерская проводка.

5.3. Проверить правильность отражения возвратных отходов в системном бухгалтерском учете.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов возвратные отходы учитываются в составе «Прочих материалов» на субсчете 6 счета 10 «Материалы», в синтетическом учете на стоимость возвратных отходов делается запись: Д-т 10.б К-т 20.

Дата добавления: 2014-12-03 ; просмотров: 52 ; Нарушение авторских прав

4. Методы проверки учета затрат на производство

4. Методы проверки учета затрат на производство

Проверка учета затрат – это самый трудоемкий, ответственный участок работы контролера. Он требует досконального знания законодательства, особенностей отрасли или вида деятельности контролируемого субъекта. Целью проверки учета затрат на производство является установление обоснованности и полноты включения тех или иных расходов в состав затрат на производство.

Проверка учета затрат начинается с применения метода анализа организационных, технологических особенностей предприятия, ресурсов и масштабов деятельности.

При проведении проверки исследуют соответствие учета затрат порядку, изложенному в учетной политике организации, и в целом, порядку, установленному законодательством методом прослеживания. В ходе проверки определяют правильность оценки списываемых в затраты ресурсов, правильность начисления износа по основным средствам, нематериальным активам, правильность отнесения затрат к отчетным периодам. Особенное внимание уделяют нормируемым затратам. Так, проверяют порядок отнесения на затраты производства представительских расходов, командировочных расходов, расходов на рекламу, проценты по кредиту и т. д. Также проверяют порядок отнесения на затраты расходов, на погашение которых создавались специальные фонды. Проверяются методы учета затрат, применяемые в организации, распределение по группам, правильность списания в затраты расходов на тару и упаковку, правильность списания на затраты недостач, потерь, брака. Также необходимо отследить, не включаются ли в затраты выплаты работникам, финансируемые из средств специальных фондов и чистой прибыли.

При проверке отчислений на социальные нужды необходимо отследить правильность начисления обязательных платежей в различные фонды согласно действующему законодательству.

Проверка начисления износа должна подтвердить правильность включения расходов по амортизации объектов в состав затрат, соблюдение порядка начисления износа. Необходимо изучить затраты, относящиеся к категории прочих, с целью выявления нарушений и искажений. Здесь могут учитываться расходы за пользование кредитами, расходы по охране, по привлечению специалистов, арендная плата, услуги связи, банков, кадровых агентств, расходы на рекламу, представительские расходы и т. д. Здесь особенно тщательно изучают обоснованность включения расходов в затраты. Проверяют правильность учета затрат по видам производства, проверяют регистры синтетического и аналитического, а также налогового учета, Главную книгу, отчетность, бухгалтерские справки, первичные документы.

Основные нарушения, выявляемые в ходе проверки учета затрат:

1) неправильное документальное оформление списания расходов в затраты производства;

2) слабая система внутреннего контроля учета затрат;

3) несоблюдение графика документооборота;

4) непроведение инвентаризации незавершенного производства;

5) отсутствие контроля смет общепроизводственных расходов;

6) несоблюдение в течение отчетного периода установленного порядка распределения расходов;

7) нерегулярная сверка данных аналитического и синтетического учета затрат;

8) отнесение расходов по капитальным вложениям в состав затрат на производство и другие нарушения. Нарушения, перечисленные выше, выявляются при использовании методов анализа, сверки, сопоставления, прослеживания, арифметического пересчета, выборочной и сплошной проверки данных, тестирования, инвентаризации и т. д. Следует помнить, что от результатов проверки учета затрат зависит не только подтверждение достоверности бухгалтерского учета и отчетности, но и правильность расчета налога на прибыль. А ошибки в налоговом учете могут обернуться финансовыми потерями и санкциями в виде штрафов, пеней.

Оценка системы внутреннего контроля и учета затрат на производство

Приступая к проверке, аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита.

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» [1].

Изучение и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

Система внутреннего контроля включает в себя следующие элементы: контрольную среду; процесс оценки рисков аудируемым лицом; информационную систему, в том числе связанную с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности; контрольные действия; мониторинг средств контроля [3].

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя: стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом; организационную структуру экономического субъекта; распределение ответственности и полномочия; порядок осуществления учета и подготовки отчетности для внутренних целей; соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Произведем оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика». Ключевая функция службы внутреннего аудита заключается в разработке и представлении не только предложений по ликвидации выявленных нарушений, но и рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также в консультативной поддержке руководства. Соответственно, должен быть организован должный контроль за выполнением принятых решений по результатам проведенных проверок.

В таблице представлена оценка системы внутреннего контроля учета затрат на производство продукции птицеводства в ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика».

Таблица — Оценка системы внутреннего контроля учета затрат на производство продукции птицеводства в ЗАОр НП «Ильичевская племптицефабрика»

Роль службы внутреннего аудита в управлении затратами (отечественная и зарубежная практика)

Рубрика: Экономика и управление

Статья просмотрена: 618 раз

Библиографическое описание:

Емелин В. Н., Шведкова А. М. Роль службы внутреннего аудита в управлении затратами (отечественная и зарубежная практика) // Молодой ученый. — 2013. — №7. — С. 164-167. — URL https://moluch.ru/archive/54/7357/ (дата обращения: 31.10.2018).

В условиях перехода российской экономики к работе в ВТО возникает необходимость более эффективного управления затратами и повышения контроля деятельности предприятий.

Одним из путей решения данной проблемы может стать создание службы внутреннего контроля. В соответствии со ст. 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, и если бухгалтерская отчетность организации подлежит обязательному аудиту, то и ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности [1].

Согласно концепции Минфина РФ по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на 2012–2015 годы, утвержденной Приказом Минфина России от 30 ноября 2011 г. № 440, Минфин России должен был разработать рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности сразу после принятия закона № 402-ФЗ, но таких рекомендаций на данный момент еще нет. Однако отсутствие рекомендаций Минфина России не освобождает компании от необходимости организовать внутренний контроль [2].

Важнейшей задачей внутреннего контроля является проведение управленческого аудита. Для реализации данной задачи аудитору необходим:

— перечень информационных источников аудита затрат напроизводство;

— список системы нормативных документов, используемых при проведении аудита затрат на производство;

— возможные альтернативные решения отражения в бухгалтерском учете затрат на производство;

— тесты средств контроля для оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в части затрат на производство;

— описание процедур проверки затрат на производство;

— макеты рабочих аудиторских документов, которые могут быть составлены в ходе аудита затрат на производство.

Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию, активизацию и стимулирование выполнения, учет, контроль, анализ и регулирование.

Рассмотрим российский и зарубежный опыт организации внутреннего учета и контроля затрат на производства продукции.

Анализ затрат должен начинаться с определения принципов группировки затрат.

В практике западных компаний нет нормативных требований к определению статей калькуляции, поэтому они исходят из экономической целесообразности. Приведем статьи калькуляции, которые обычно используют в австрийских компаниях:

а) прямые материальные затраты;

б) прямые производственные затраты;

в) общепроизводственные затраты;

г) затраты по освоению производства;

д) затраты, связанные с простоем оборудования и производства;

е) прочие производственные затраты;

ж) затраты на складскую и транспортную логистику;

и) затраты на продвижение и рекламу;

к) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР);

л) затраты на организацию сбыта;

м) административные затраты.

Группировка затрат по процессам производится в зависимости от направления их использования — в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов компании, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

План счетов, предусмотренный международными стандартами, также предусматривает учет затрат вспомогательного производства на отдельном счете 6002 Supplementary productions.

В литературе по зарубежному опыту управленческого учета, как правило, нет конкретного понятия «вспомогательные производства». При этом затраты вспомогательного производства могут классифицироваться в зависимости от особенностей производственного процесса отдельного предприятия.

Важнейшей характеристикой западных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых, исторических) затрат и учет затрат по системе стандарт-кост. На основе теорий организаций труда созданы условия для разработки и внедрения нормативов затрат материальных и трудовых ресурсов. Эти нормы стали использоваться для исчисления себестоимости единицы продукции, для определения цен, сравнения фактических затрат с плановыми с целью усиления оперативного контроля и повышения эффективности управления. Такой подход к исчислению затрат в расчете на единицу изделия был назван системой «стандарт-кост».

При выполнении цехом нескольких заказов в короткие сроки начислять стоимости на каждый заказ нецелесообразно. В таких случаях вместо стандартов определяется средняя стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.

Система «директ-костинг» основана на учете и калькулировании неполной производственной себестоимости. Разница между выручкой от продажи и неполной производственной себестоимостью, исчисленной по системе «директ-костинг», образует маржинальный доход или сумму покрытия.

Рассмотрим различия рассчитанной себестоимости двух видов бетона, производимых строительным предприятием ОАО «Кирпич Силикатный» для собственных нужд, методом учета переменных и полных затрат (табл.1).

Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных и полных затрат

Показатели

Учет переменных затрат, руб.

Учет полных затрат, руб.

Себестоимость единицы реализованной продукции: бетон N1 вида

Оценка запасов готовой продукции

Прибыль от продаж

Сравнение результатов расчетов себестоимости двух видов бетона позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная по методу директ-костинг, ниже полной себестоимости (по виду N1 — на 8,57 руб., по виду N2 — на 12,8 руб.). В системе директ-костинг на 17356 руб. ниже и оценка запасов, чем при методе учета полных затрат. Поэтому себестоимость реализованной продукции оказывается выше, а следовательно, прибыль меньше при методе учета переменных затрат на ту же сумму. Т. е. директ-костинг при увеличении объемов производства является легальным способом уменьшения налогооблагаемой базы.

Ведение раздельного учета переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по каждому виду продукции дает возможность детально и качественно изучить зависимость между объемом производства, затратами (себестоимостью), маржинальным доходом и прибылью.

Затраты должны учитываться по полной себестоимости в условиях принятия долгосрочных управленческих решений, а учет затрат по ограниченной себестоимости наиболее эффективен при принятии оперативных управленческих решений по регулированию и контролю затрат, выпуска продукции и ее реализации, установлению нижних границ цен с учетом спроса и предложения на рынке, регулированию инфляционных процессов.

С развитием современного производства доля прямых расходов в себестоимости продукции сокращается, в то время как доля накладных расходов повышается. В этой ситуации общепринятые подходы к распределению накладных затрат могут привести к неверным управленческим решениям. Избежать этих ошибок позволяет применение функционального метода калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC). Исходя из этого, затраты вспомогательных производств по отношению к основной продукции предприятия можно приравнять к косвенным (или накладным) затратам и описать их учет на примере учета полной себестоимости (full costing).

В данном методе учета все накладные расходы предприятия распределяются между продуктами при помощи некоторой заранее определенной базы. Один из методов распределения накладных расходов — делить их пропорционально прямым затратам.

В конце года накладные расходы, включенные в себестоимость продукции, необходимо сравнивать с фактическими накладными расходами, чтобы посмотреть, что больше: первые (избыточное отнесение — over-recovery) или последние (недостаточное отнесение — under-recovery). Избыточное отнесение увеличит прибыль в управленческом учете, тогда как недостаточное отнесение уменьшит ее. Чем больше разница, тем больше неточность в прогнозе накладных расходов и прямых затрат.

Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ [4].

После рассмотрения всех внутренний аудитор должен выбрать тот метод калькуляции, который наиболее полно соответствует интересам компании.

Важным направлением совершенствования учета затрат производств является использование новых методов калькуляции, широко используемых в зарубежной практике.

От того, как ведется учет затрат и определяется себестоимость произведенной продукции, зависит финансовый результат деятельности предприятия. Применение того или иного метода определяется особенностями производства, характером выпускаемой продукции.

Многие зарубежные компании, например, в Японии, используют в своей практике концепцию управления по целевой себестоимости (таргет-костинг).

Для того чтобы продавать свой продукт дешевле, чем конкуренты, надо сначала этот продукт сделать более дешевым. Вопрос состоит в том, когда начинать удешевлять свой продукт? В большинстве случаев предприятия начинают реально бороться за сокращение затрат лишь тогда, когда продукт разработан и передан в производство. Именно тогда приходит понимание того, что себестоимость продукта оказалась слишком высокой, чтобы он был прибыльным. Решить эту проблему помогает система таргет-костинга.

Рассматривая причины возникновения системы таргет-костинг, следует обратить внимание на заметно изменившийся в последние десятилетия облик бизнеса. Сегодня одним из главных факторов успеха и конкурентоспособности компаний являются инновационные продукты. Производители во многих отраслях уже не могут продавать огромные партии стандартных изделий, полагаясь на относительно стабильные рынки и технологии. Современные рынки являются изменчивыми, а технологии прогрессируют очень быстро, что заставляет менеджеров использовать новые подходы к управлению, ориентируясь на поведение потребителей, и разрабатывать соответствующие инструменты планирования, измерения, учёта и контроля затрат, которые объединяются в систему управления затратами.

Если ранее традиционные методы управления и учёта затрат (например, стандарт-костинг) полностью оправдывали себя, то теперь многие специалисты считают, что настало время пересмотреть привычные подходы, которые не соответствуют требованиям современной конкурентной среды. Одной из наиважнейших задач является модификация методологии учёта затрат и калькулирования себестоимости новых (инновационных) продуктов. ОАО «Кирпич Силикатный» хорошо зарекомендовал себя на российском рынке строительной продукции как качественный производитель уже зарекомендовавшей себя продукции и инноватор. Переход на применение хотя бы некоторых моментов концепции таргет-костинга, по нашему мнению, позволит предприятию вновь закрепить верхнюю нишу на рынке строительной продукции.

Сама идея, положенная в основу концепции таргет-костинг, несложна и революционна одновременно. Японские менеджеры просто вывернули «наизнанку» традиционнуя формулу ценообразования:

Себестоимость + Прибыль = Цена,

которая в концепции таргет-костинг трансформировалась в равенство

Цена — Прибыль = Себестоимость

Система таргет-костинг, в отличие от традиционных способов ценообразования, предусматривает расчёт себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований, то есть фактически является ожидаемой рыночной ценой продукта или услуги [3].

Для определения целевой себестоимости изделия (услуги) величина прибыли, которую хочет получить фирма, вычитается из ожидаемой рыночной цены. Количественное вычисление величины целевого сокращения затрат осуществляется в четыре этапа:

1) Определение возможной цены реализации за единицу (элемент) рассматриваемой продукции или услуги.

2) Определение целевой себестоимости продукции (за единицу и в целом).

3) Сравнение целевой и сметной себестоимости продукции для определения величины необходимого (целевого) сокращения затрат.

4) Перепроектирование продукта и одновременное внесение улучшений в производственный процесс для достижения целевого сокращения затрат.

Рассмотрим цифровой пример, иллюстрирующий вычисления, обычно производимые для достижения целевого сокращения затрат.

Финансовые службы ОАО «Кирпич Силикатный» считают, что потребитель готов заплатить за продукт — кирпич силикатный 25–50(серо-фиолетового цвета) — цену, не превышающую 12 руб. Стоимость доставки товара в радиусе 200 км составляет 2 руб. на единицу. Таким образом, на территории предприятия продукт не должен стоить дороже 10 руб. (учитывая расходы транспортного цеха на перевозку). Производство можно считать рентабельным, если получаемая с продукта целевая прибыль составляет не менее 17 % (100 %-(10/12)=16,6 %). Таким образом, себестоимость с НДС не должна превысить 8,3 руб. (10*83 %/100 %=8,3 (руб.)). Вычитаем НДС для получения чистой себестоимости (8,3*18 %/118 %=1,26 (руб.)), итого — 7,04 руб. То есть, чтобы достичь целевой цены, нужно снизить себестоимость на 3 руб.

Чтобы система таргет-костинг заработала в полную силу, на предприятии должна быть создана высокоорганизованная и высокопродуктивная команда, объединённая общей целью.

Рассмотрим другой метод учета затрат, широко применяемый за рубежом. Это функциональный метод калькулирования себестоимости продукции (Activity Based Costing, ABC [3]).

Функциональный метод получил свое распространение в 1980-х гг. Он был разработан американскими учеными Р. Купером и Р. Капланом. В настоящее время его активно используют крупные компании в США, Великобритании, Европе и Австралии. Этот метод вызывает интерес и у российских предприятий, ориентированных на создание стратегических конкурентных преимуществ.

Функциональный метод основан на утверждении, что у предприятия имеется определенный объем ресурсов, который позволяет ему выполнять производственные функции. Эти ресурсы распределяются по функциям пропорционально драйверам затрат, то есть затратообразующим факторам. Издержки по каждой функции относят на объект калькулирования, в качестве которого могут выступать изделие, товар, услуга, клиент, заказ.

Преимущества функционального метода становятся очевидными, когда на одном предприятии производится широкий ассортимент продукции. При производстве разнородной продукции потребуется гораздо больше временных и финансовых затрат на составление графиков производства, на наладку оборудования, контроль качества, осуществление заказов и доставку всех комплектующих от поставщика и со склада.

Зная причину возникновения определенных накладных расходов, можно обоснованно отнести их на себестоимость отдельного продукта. Поэтому для каждого вида накладных расходов необходимо, прежде всего, точно определить драйвер затрат. Напомним, что традиционно за базу распределения накладных расходов принимается один параметр, например, прямые затраты труда или материалов.

В условиях информационного объединения структурных подразделений предприятия по процессам и создания интеграционного механизма учетно-аналитического обеспечения бюджетирования, аудитору необходимо построить такую систему аналитического учета (отличной от существующей), которая предоставляла бы возможность в определенный момент времени формировать информацию об объекте бюджетирования в соответствии с центром ответственности, местом возникновения затрат, элементом и статьей. Эта информация необходима для принятия управленческого решения по формированию того или иного бюджета.

Внутренний аудитор должен рассмотреть методику бухгалтерского учета расходов. Методика бухгалтерского учета расходов определяет, что расходы формируются на синтетических счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» в разрезе элементов и статей расходов. На указанных выше счетах аккумулируются прямые расходы, которые связаны непосредственно с транспортировкой строительных материалов, косвенные расходы, которые связаны с обслуживанием основного производства.

Внутренний аудитор должен быть профессионалом и постоянно повышать уровень своего образования. Сотруднику службы внутреннего контроля необходимо анализировать ситуацию и предоставлять готовое решение по спорному вопросу. Также внутренний аудитор может привлекаться к участию в налоговых проверках для предоставления устных и письменных пояснений в ходе проверки, а по ее окончании принимать непосредственное участие в подготовке возражений по акту проверки.

Для организации эффективного внутреннего контроля крайне важно обеспечить его проведение методологически. Все инструменты, сроки, документация, особенности выборки должны быть отражены во внутреннем регламентирующем документе — стандарте проведения аудиторской проверки.

В настоящее время на большинство российских предприятиях в структуре управления нет подразделения, занимающегося аналитической работой и поиском резервов снижения затрат.

Мы считаем, что динамика развития организации, ее финансовая устойчивость, активность и надежность напрямую зависят от эффективности и качества работы системы внутреннего контроля. Необходимо осознавать значимость внутреннего аудита в организациях как с правовой позиции, так и в плане ее практической реализации. Практика аудита свидетельствует, что в тех организациях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего аудита, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского учета и достоверности отчетности.

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс]: // Гарант: [сайт информ.-правовой компании]. — [М., 2011] — Режим доступа: http://base.garant.ru/70103036/

3. Пузыня Т. А. Таргет-костинг и кайзен-костинг — инновационные концепции отечественного бухгалтерского учета. // Современные научные исследования и инновации. — Июль, 2012 [Электронный ресурс]. URL: http://web.snauka.ru/issues/2012/07/15988

4. Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. — 6-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2008 с.

Еще по теме:

  • Исковое заявление на бездействие судебного пристава исполнителя образец Исковое заявление на бездействие судебного пристава исполнителя образец Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом […]
  • Исковое заявление о взыскании процентов по договору поставки Исковое заявление о взыскании процентов по договору поставки Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве […]
  • Правовые нормы интернет Правовые и этические нормы общения в Интернет Цели: воспитательные формировать потребность в применении общепризнанных правил поведения в глобальной сети, формирование гражданской […]
  • Когда проходить 0 то на солярис Когда проходить 0 то на солярис Или войти с помощью одного из сервисов Вся активность Главная Форумы Эксплуатация Hyundai Solaris / Солярис (ТО) Техническое обслуживание […]
  • Страховка на авто рб Страховка на авто рб Калькулятор КАСКО API Калькулятор КАСКО API - это готовый калькулятор КАСКО для четырёх крупнейших страховых компании Беларуси: Белгосстрах Би энд Би иншуренс […]
  • Ст 1237 коап Ст 1237 коап Автострахование Жилищные споры Земельные споры Административное право Участие в долевом строительстве Семейные споры Гражданское право, ГК РФ […]