Налоговый кодекс рф статья 39

Реализация как объект налогообложения с учетом статьи 39 Налогового кодекса РФ

Реализация как объект налогообложения с учетом статьи 39 Налогового кодекса РФ

Н.Н. Шелемех,
государственный советник налоговой службы III ранга, Московская обл.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения определяемый, до введения части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), действующими конкретными налоговыми законами.

Реализация является объектом налогообложения при исчислении ряда налогов. Так, в соответствии с Законом РФ от 18.20.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений, далее — Закон РФ N 1759-1) объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

В соответствии с подпунктом «ч» п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (в ред. от 08.07.1999) к местным налогам относится налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 % от объема реализации продукции (работ, услуг), произведенной юридическим лицами, расположенными на соответствующей территории.

Одним из объектов обложения НДС в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (с учетом изменений и дополнений) являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Этим же Законом определено, что в целях налогообложения товаром считается продукция (предмет, изделия), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества входит в состав валовой прибыли, являющейся объектом обложения налогом на прибыль в соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (далее — Закон РФ N 2116-1).

Таким образом, правильный расчет реализации как объекта налогообложения является задачей налогоплательщика, и задачей достаточно сложной. Проблема расчета реализации для целей налогообложения состоит в том, что реализацию, рассчитанную по правилам ведения бухгалтерского учета, необходимо корректировать исходя из требований соответствующих налоговых законов и веденной в действие с 1 января 1999 года части первой НК РФ.

Несмотря на определение термина «реализация» в ст. 39 НК РФ, у налогоплательщиков встречаются различные подходы в вопросе расчета реализации для целей налогообложения.

Согласно ст. 39 части первой НК РФ реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

Из данной статьи следует, что для признания операции реализацией необходимо наличие следующих признаков:

— переход права собственности на реализуемые товары, работы, услуги;

— передача должна производиться одним лицом другому лицу на возмездной основе, то есть в возмездной операции предусматривается участие не менее двух лиц.

Согласно ст. 11 НК РФ лицом признаются организации и (или) физические лица.

Согласно вышеуказанной ст. 11 НК РФ организацией признаются юридические лица. Следовательно, только передача на возмездной основе товаров, работ, услуг между юридическими лицами может быть признана реализацией.

Возмездный характер передачи товаров, работ, услуг является обязательным условием признания операции реализацией, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, когда может быть признана реализацией операция, проведенная на безвозмездной основе. Случаи, когда операции передачи права собственности, проведенные на безвозмездной основе, должны были быть признаны реализацией, в НК РФ не описываются. Только после вступления в силу дополнений к Закону РФ от 31.07.1998 N 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса РФ», внесенных Законом РФ от 09.07.1999 N 155-ФЗ в ст. 5 появилась ст. 39 НК РФ, что дает возможность ссылки данной статьи на положения Налогового кодекса приравнивать к ссылкам на Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов. Следовательно, если в конкретных налоговых законах предусматривается обложение безвозмездных операций по передаче права собственности, то до введения второй части НК РФ эти операции будут облагаться налогами, хоть и противоречат требованиям ст. 9 НК РФ об обязательности возмездного характера операций. Однако требования ст. 39 НК РФ к операции реализации о проведении ее между юридическими лицами не приостановлено и не изменено.

Пункт 2 ст. 39 НК РФ зафиксировал, что место и момент фактической реализации товаров, работ, услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ. Конкретно определены в п. 3 ст. 39 НК РФ операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг. Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ они не признаются реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемниками) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер [в частности, в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы и паевые фонды кооперативов)];

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ);

9) иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ. До вступления в действие части второй НК РФ одновременно применяются правила действующих налоговых законов и положения части первой НК РФ. Эта ситуация создает множество проблем как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов в части:

— отнесения той или иной операции к реализации;

— определения момента фактической реализации;

— учета для целей налогообложения операций, не признанных реализацией согласно п. 3 ст. 39 НК РФ.

При составлении бухгалтерской отчетности, бухгалтерские проводки осуществляются в соответствии с действующими приказами Минфина России. Согласно приказу Минфина России от 12.11.1996 N 97 (с учетом изменений и дополнений) «О годовой бухгалтерской отчетности» по стр. 010 отчета о финансовых результатах (форма N 2) «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Однако в вышеуказанном приказе Минфина России от 12.11.1996 N 97 конкретно не определено, какие документы могут служить подтверждением временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Статьей 223 ГК РФ определено, что право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором может быть предусмотрено, что право собственности на передаваемое по договору возникает не с момента передачи, как указано в ст. 223 ГК РФ, а с момента поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (работ, услуг) на счета организации в банках или кассу организации непосредственно, а также зачета взаимных требований.

ГК РФ не ограничивает оформление факта хозяйственной деятельности только договорами. Хозяйственные взаимоотношения внутри юридического лица также имеют место. Из этого следует, что бухгалтерский порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) не в полной мере соответствует требованиям ст. 39 НК РФ, так как не предусматривает обязательного перехода права собственности на продукцию (работы, услуги), возмездного характера операции, что допускает отражение на счете 46 и безвозмездных операций, и операций внутри одного юридического лица.

Исходя из требований ст. 39 НК РФ не вся выручка от реализации продукции (работ, услуг), отраженная на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», будет являться объектом налогообложения при исчислении ряда налогов.

Например, правила ведения бухгалтерского учета предусматривают, что при выполнении строительно-монтажных работ хозспособом их объекты учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» по фактическим затратам с учетом сумм налога на добавленную стоимость. При вводе в эксплуатацию объекта расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения».

На счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» могут оказаться суммы, которые не будут являться объектом для налогообложения в следующем случае.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ N 2116-1 при исчислении налога на прибыль предприятия облагаемая прибыль уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, а также перечисленные организациям и учреждениям социального обеспечения, но не более трех процентов облагаемой налогом прибыли.

Указанная льгота может быть предоставлена предприятию, передавшему произведенную им продукцию или иное имущество, при условии, что предприятие отразило эту продукцию или иное имущество на соответствующих счетах реализации имущества в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденными Минфином СССР (счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», счет 48 «Реализация прочих активов») с погашением ее стоимости за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Момент фактической реализации имеет существенное значение для определения объекта налогообложения того или иного налогового периода.

Рассмотрим следующую ситуацию.

Предприятие за отгруженную продукцию в сентябре получило в счет оплаты транспортное средство, акт приема-передачи составлен 25 сентября. Транспортное средство было поставлено на учет в ГБДД в октябре. В рассматриваемой операции все требуемые ст. 39 НК РФ признаки реализации имели место: возмездный характер и переход права собственности, — следовательно, в сентябре предприятие обязано учесть данную операцию в объеме реализации и уплатить соответствующие налоги.

Тот факт, что регистрация транспортного средства, полученного в обмен на продукцию, произведена только в октябре, не меняет момента реализации, который произошел в сентябре после отгрузки продукции на возмездной основе и получения взамен продукции транспортного средства по акту приема-передачи.

При расчетах за реализованную продукцию (работы, услуги) векселями определение момента реализации для предприятий, учитывающих выручку для целей налогообложения согласно принятой учетной политике по оплате, зависит от того, какие именно векселя получены.

Если в оплату реализованной продукции (работ, услуг) получен вексель самого получателя продукции (работ, услуг), то учет векселей осуществляется в порядке, изложенном в письме Минфина России от 31.10.1994 N 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, принимаемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», с учетом дополнений и изменений, внесенных письмом Минфина России от 16.07.1996 N 62, а датой реализации продукции (работ, услуг) при расчете за поставленную продукцию векселем будет считаться установленный день поступления денежных средств по векселю.

При этом следует учитывать, что если предприятие-продавец до наступления срока платежа, установленного в векселе, продает вексель или передает его другому (третьему) предприятию-поставщику в зачет стоимости купленных у него ценностей (индоссамент), то моментом реализации «по оплате» будет момент продажи, передачи векселя.

Иной порядок учета векселей, когда в счет погашения своей кредиторской задолженности передается вексель сторонней организации, например банка, то есть производятся расчеты «чужими векселями». Получение векселя третьего лица в счет оплаты за поставку товаров, выполнение работы, оказание услуги рассматривается как приобретение ценной бумаги и учитывается на счетах финансовых вложений в порядке, установленном приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» в размере, определенном договором сторон. При этом в объем выручки от реализации включается вся сумма отгруженной продукции по отпускным ценам, даже при определении момента реализации по оплате.

Место фактической реализации товаров, работ и услуг имеет принципиальное значение для того, чтобы определиться в том, какая именно структура будет являться плательщиком конкретного налога: юридические лица или их структурные подразделения.

До введения части второй НК РФ этот вопрос регулируется действующими налоговыми законами, нормативными документами МНС России.

Так, для уплаты НДС местом реализации остаются как юридические лица, так и их структурные подразделения — неюридические лица, если они самостоятельно реализуют продукцию (работы, услуги). При этом наличие у неюридических лиц отдельного баланса необязательно, достаточно наличие счетов, на которые зачисляется выручка от реализации.

Такой порядок уплаты НДС определен в дополнении к ст. 9 Закона РФ N 147-ФЗ, введенном Законом РФ N 155-ФЗ.

В то же время налог на прибыль должен уплачиваться с 1 января 2000 года только юридическими лицами по сводной бухгалтерской отчетности по всем структурным подразделениям юридического лица, как имеющим, так и не имеющим балансы и счета в банках.

МНС России в части уплаты налога на прибыль в 2000 году издало письмо, согласованное с Минфином России, от 29.02.2000 N ВГ-6-02/158 «О порядке исполнения филиалами и представительствами, имеющими отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, обязанности по уплате налога на прибыль предприятий и организаций с 2000 года», где определило, что организации, в состав которых входят филиалы и представительства, имеющие отдельный баланс и счет, расчеты по налогу на прибыль производят в порядке, установленном Правительством РФ от 01.07.1995 N 660 «О порядке расчетов с бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета» и Методическими указаниями Госналогслужбы России по применению постановления Правительства РФ по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».

Уплата налогов, поступающих в дорожные фонды, до введения части второй Налогового кодекса РФ будет осуществляться в порядке, установленном Законом РФ N 1759-1, как для юридических лиц, так и их подразделений неюридических лиц, имеющих отдельный баланс и счет, так как пока не издано федеральных законов и нормативных актов МНС России, предусматривающих иной порядок уплаты этих налогов.

Аналогичным образом определяются плательщики налогов и место реализации продукции (работ, услуг) и по другим налогам.

При осуществлении операций, предусмотренных п. 3 ст. 39 НК РФ по передаче имущества, у передающей стороны могут возникнуть убытки в связи с передачей не полностью амортизированных основных средств, нематериальных активов, на суммы которых, согласно действующему Закону «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и изданной на его основе инструкции Госналогслужбы России от 10.08.1995 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с учетом изменений и дополнений), должна быть увеличена прибыль для целей налогообложения.

В случае проведения вышеуказанных операций с дооцененными в соответствии с постановлением Правительства РФ основными средствами, списание сумм дооценки по ним производится за счет добавочного капитала, что предусмотрено п. 102 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Минфином России 20.07.1998 N 33н.

Результат от списания основных средств отражается на финансовых результатах, что предусмотрено п. 103 вышеуказанных Методических указаний.

Получив вклад в Уставный капитал согласно подпункту 4 п. 3 ст. 39 НК РФ в сумме, превышающей размер уставного капитала, зафиксированный в учредительных документах, получившая сторона должна включить сумму превышения в состав налогооблагаемой прибыли.

Некоммерческим организациям следует строго исходить при передаче имущества из положений п. 3 ст. 39 НК РФ, так как из понятия реализация исключается только имущество, переданное на осуществление основной уставной деятельности некоммерческой организации, и передача имущества на иные цели (например, благотворительные) не всегда будет соответствовать основной уставной деятельности некоммерческих организаций, и, следовательно, эти суммы должны будут быть учтены для налогообложения прибыли.

Статья 39 НК РФ. Реализация товаров, работ или услуг

Текст статьи.

Комментарии к статье

Начисляется ли НДС, если товар не реализован?

Согласно п. 1 статьи 39 НК РФ, реализация товаров, работ или услуг – это передача (обмен) прав собственности на эти товары, результаты этих работ или непосредственное оказание услуг одним лицом другому. Поэтому если не зафиксировано перехода права собственности, то и реализация отсутствует.

Такая трактовка статьи 146 НК РФ подтверждается несколькими судебными постановлениями ФАС Центрального округа (от 10.11.2005 N А62-644/2005 и от 08.11.2005 N А62-1130/2005), признавшего, что передача произведенной продукции для последующей розничной продажи в собственных магазинах не является реализацией. А значит, у налоговиков в данном случае нет оснований начислять НДС, исходя из торговой наценки, установленной магазинами на данные товары.

Реализацией для юридических лиц также не считается безвозмездная передача денежных средств в собственность физического лица (письмо Минфина РФ от 11.04.2011 N 03-07-11/87) и выдача работнику подарочного купона (Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2012 N А56-41014/2011). Кроме того, иногда суды не признают наличие объекта налогообложения по НДС в случае займа в натуральной форме, учитывая, что этот заем предоставляется на возвратной основе (Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08).

Неоднозначная трактовка статьи 146 НК РФ возникает при разбирательствах относительно начисления НДС налогоплательщикам, которые, не являясь банками, выдают поручительства за третьих лиц. Очевидно: такие налогоплательщики не должны платить НДС именно потому, что не считаются кредитными учреждениями. Одновременно отсутствует факт реализации (нет фактического движения стоимости) в рамках договора о поручительстве, что также освобождает от НДС.

Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

1. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

2. Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй настоящего Кодекса.

3. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

4.1) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

7) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

8) изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

8.1) не применяется с 1 января 2017 г.;

8.2) передача имущества номинальным владельцем его фактическому владельцу, если такое имущество и его номинальный владелец указаны в специальной декларации, представленной в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

9) иные операции в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Комментарий к Ст. 39 НК РФ

В настоящей статье НК РФ дано определение реализации товаров, работ или услуг организацией либо индивидуальным предпринимателем.

Такой реализацией признается соответственно передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуги одним лицом другому лицу.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество (виды объектов гражданских прав, за исключением имущественных прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ, п. 2 ст. 38 НК РФ), реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится также имущество, определяемое Таможенным кодексом РФ (п. 3 ст. 38 НК РФ, ст. 18 Таможенного кодекса РФ).

Под результатами выполненных работ следует понимать материальный результат систематической деятельности, который может быть реализован для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Оказанной услугой для целей налогообложения признается систематическая деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (объекты интеллектуальной деятельности, информация и т.п.), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (например, получение образования, лечение и т.п.).

Реализация товаров, работ или услуг может быть основана как на возмездной сделке, так и на безвозмездной. Согласно ст. 423 Гражданского кодекса РФ, договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Место и момент фактической реализации товаров, работ или услуг определяются в соответствии с частью второй НК РФ.

Например, в целях применения НДС согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

1) товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется;

2) товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии с п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг:

1) осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

Иностранная валюта в соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее в настоящей главе — Закон N 173-ФЗ) — это:

а) денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств), а также изымаемые либо изъятые из обращения, но подлежащие обмену указанные денежные знаки;

б) средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах;

Обращение валюты для целей нумизматики считается реализацией товара;

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации.

К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:

из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

из прав на ноу-хау и др.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации;

3) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (вклады, паевые взносы в уставный (складочный) капитал, паевой фонд) некоммерческих организаций.

Некоммерческая организация — это юридическое лицо, не имеющее извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющее полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (фонды, некоммерческие партнерства, садоводческие товарищества и др.);

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. При этом сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Ту же цель преследует договор инвестиционного товарищества в соответствии с Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 335-ФЗ «Об инвестиционном товариществе» (далее в настоящей главе — Закон N 335-ФЗ);

5) передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» (далее в настоящей главе — Закон N 115-ФЗ) по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением имущество (недвижимое имущество или недвижимое имущество и движимое имущество, технологически связанные между собой и предназначенные для осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности. Концессионное соглашение является договором, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных федеральными законами;

6) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

К примеру, участник общества с ограниченной ответственностью вправе в любое время выйти из общества независимо от согласия других его участников. При этом ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества;

7) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Вклады товарищей предполагаются равными по стоимости, если иное не следует из договора простого товарищества или фактических обстоятельств. Денежная оценка вклада товарища производится по соглашению между товарищами.

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательства;

8) передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

Приватизация жилых помещений — бесплатная передача в собственность граждан РФ на добровольной основе занимаемых ими жилых помещений в государственном и муниципальном жилищном фонде, а для граждан РФ, забронировавших занимаемые жилые помещения, — по месту бронирования жилых помещений;

9) изъятие имущества:

а) путем конфискации.

В случаях, предусмотренных законом, имущество может быть безвозмездно изъято у собственника по решению суда в виде санкции за совершение преступления или иного правонарушения (конфискации).

В случаях, предусмотренных законом, конфискация может быть произведена в административном порядке. Решение о конфискации, принятое в административном порядке, может быть обжаловано в суд.

В соответствии со ст. 446 Гражданского процессуального кодекса РФ взыскание по исполнительным документам не может быть обращено на следующее имущество, принадлежащее гражданину-должнику на праве собственности:

жилое помещение (его части), если для гражданина-должника и членов его семьи, совместно проживающих в принадлежащем помещении, оно является единственным пригодным для постоянного проживания помещением, за исключением указанного в настоящем абзаце имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

земельные участки, на которых расположены вышеперечисленные объекты, за исключением имущества, если оно является предметом ипотеки и на него в соответствии с законодательством об ипотеке может быть обращено взыскание;

предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), за исключением драгоценностей и других предметов роскоши;

имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина-должника, за исключением предметов, стоимость которых превышает сто минимальных размеров оплаты труда;

племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания;

семена, необходимые для очередного посева;

продукты питания и деньги на общую сумму не менее установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, лиц, находящихся на его иждивении;

средства транспорта и другое необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью имущество;

призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник;

б) наследование имущества.

При наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил Гражданского кодекса РФ не следует иное;

в) обращение в собственность иных лиц находки в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

Бесхозяйной является вещь, которая не имеет собственника или собственник которой неизвестен либо, если иное не предусмотрено законами, от права собственности на которую собственник отказался (ст. 225 Гражданского кодекса РФ). Бесхозяйные недвижимые вещи принимаются на учет органом, осуществляющим государственную регистрацию права на недвижимое имущество, по заявлению органа местного самоуправления, на территории которого они находятся.

По истечении года со дня постановки бесхозяйной недвижимой вещи на учет орган, уполномоченный управлять муниципальным имуществом, может обратиться в суд с требованием о признании права муниципальной собственности на эту вещь.

Бесхозяйная недвижимая вещь, не признанная по решению суда поступившей в муниципальную собственность, может быть вновь принята во владение, пользование и распоряжение оставившим ее собственником либо приобретена в собственность в силу приобретательной давности.

Движимые вещи, брошенные собственником или иным образом оставленные им с целью отказа от права собственности на них (брошенные вещи), в соответствии со ст. 226 Гражданского кодекса РФ могут быть обращены другими лицами в свою собственность. Лицо, в собственности, владении или пользовании которого находится земельный участок, водный объект или иной объект, где находится брошенная вещь, стоимость которой явно ниже суммы, соответствующей пятикратному минимальному размеру оплаты труда, либо брошенные лом металлов, бракованная продукция, топляк от сплава, отвалы и сливы, образуемые при добыче полезных ископаемых, отходы производства и другие отходы, имеет право обратить эти вещи в свою собственность, приступив к их использованию или совершив иные действия, свидетельствующие об обращении вещи в собственность. Другие брошенные вещи поступают в собственность лица, вступившего во владение ими, если по заявлению этого лица они признаны судом бесхозяйными.

Согласно нормам ст. 231 Гражданского кодекса РФ если в течение шести месяцев с момента заявления о задержании безнадзорных домашних животных их собственник не будет обнаружен или сам не заявит о своем праве на них, лицо, у которого животные находились на содержании и в пользовании, приобретает право собственности на них.

При отказе этого лица от приобретения в собственность содержавшихся у него животных они поступают в муниципальную собственность и используются в порядке, определяемом органом местного самоуправления. В случае явки прежнего собственника животных после перехода их в собственность другого лица прежний собственник вправе при наличии обстоятельств, свидетельствующих о сохранении к нему привязанности со стороны этих животных или о жестоком либо ином ненадлежащем обращении с ними нового собственника, потребовать их возврата на условиях, определяемых по соглашению с новым собственником, а при недостижении соглашения — судом.

Нашедший потерянную вещь обязан немедленно уведомить об этом лицо, потерявшее ее, или собственника вещи либо кого-либо другого из известных ему лиц, имеющих право получить ее, и возвратить найденную вещь этому лицу. Если вещь найдена в помещении или на транспорте, она подлежит сдаче лицу, представляющему владельца этого помещения или средства транспорта. В этом случае лицо, которому сдана находка, приобретает права и несет обязанности лица, нашедшего вещь (ст. 227 Гражданского кодекса РФ). Если в течение шести месяцев с момента заявления о находке в полицию или в орган местного самоуправления (ст. 227 Гражданского кодекса РФ) лицо, управомоченное получить найденную вещь, не будет установлено или само не заявит о своем праве на вещь нашедшему ее лицу либо в полицию или в орган местного самоуправления, нашедший вещь приобретает право собственности на нее. Если нашедший вещь откажется от приобретения найденной вещи в собственность, она поступает в муниципальную собственность.

Клад, то есть зарытые в земле или сокрытые иным способом деньги либо ценные предметы, собственник которых не может быть установлен либо в силу закона утратил на них право, поступает в собственность лица, которому принадлежит имущество (земельный участок, строение и т.п.), где клад был сокрыт, и лица, обнаружившего клад, в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении клада лицом, производившим раскопки или поиск ценностей без согласия на это собственника земельного участка либо иного имущества, где клад был сокрыт, клад подлежит передаче собственнику земельного участка или иного имущества, где был обнаружен клад.

В случае обнаружения клада, содержащего вещи, относящиеся к памятникам истории или культуры, они подлежат передаче в государственную собственность. При этом собственник земельного участка или иного имущества, где клад был сокрыт, и лицо, обнаружившее клад, имеют право на получение вместе вознаграждения в размере 50% стоимости клада. Вознаграждение распределяется между этими лицами в равных долях, если соглашением между ними не установлено иное.

При обнаружении такого клада лицом, производившим раскопки или поиски ценностей без согласия собственника имущества, где клад был сокрыт, вознаграждение этому лицу не выплачивается и полностью поступает собственнику;

10) передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее в настоящей главе — Закон N 310-ФЗ). Настоящее положение применяется, в случае если создание и ликвидация организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со ст. 3.1 Закона N 310-ФЗ, осуществляются в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи, установленный ч. 1 ст. 2 Закона N 310-ФЗ;

иные операции в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (ст. 43 НК РФ).

Еще по теме:

  • Усыновление удочерение детей дипломная работа Дипломов.рф 8(800)775–28-83 Дипломов.рф - диссертации, дипломные работы, курсовые от профессионалов! Отправьте заявку авторам и узнайте стоимость Вашей работы. Свяжитесь с нами в один […]
  • Ст 437 гпк Статья 437. Право суда приостановить исполнительное производство Суд вправе приостановить исполнительное производство полностью или частично в случаях, предусмотренных Федеральным законом […]
  • Как правильно продавать замки Как правильно продавать замки Замок Бодиам в графстве Восточный Суссекс, основан в 1385 году 1) Тщательно выберите место для строительства Крайне важно построить свой замок на возвышении […]
  • Уголовный кодекс фбр самп samp-RP-vodniki Меню навигации Пользовательские ссылки Информация о пользователе Вы здесь » samp-RP-vodniki » Новый форум » [FBI] - Уголовный кодекс штата San Andreas [FBI] - Уголовный […]
  • Две недели пенсионерам за свой счет Какой продолжительности предоставляется отпуск за свой счет инвалидам, пенсионерам, ветеранам труда, ветеранам войны Согласно ст. 25 Закона Украины "Об отпусках" отпуск за свой счет […]
  • Как подать на развод по месту жительства Как подать на развод по месту жительства Вопрос: «Я и жена разводимся. Детей у нас нет, оба имеем желание развестись, но проживаем в разных районах и не в том городе, где регистрировали […]