Материальная помощь есн не облагается

Оглавление:

Материальная помощь: облагается страховыми взносами или нет

Актуально на: 5 июля 2016 г.

Организация-работодатель выплачивает работнику материальную помощь в рамках трудовых отношений с ним. В связи с этим ответ на вопрос – материальная помощь облагается страховыми взносами или нет, – кажется очевидным: да, облагается. Ведь выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу физлиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 7 Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Но всегда ли с суммы материальной помощи страховые взносы должны быть начислены? В определенных случаях нет. Их мы и рассмотрим.

Отметим, что здесь и далее под страховыми взносами подразумеваются взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, включая взносы «на травматизм».

Когда и как мат помощь облагается страховыми взносами

Сначала разберемся, с какой суммы начисляются страховые взносы на материальную помощь в общем случае. То есть независимо от наступления конкретных событий и обстоятельств в жизни работника. Так вот, не подлежит обложению страховыми взносами суммы матпомощи в пределах 4000 рублей на одного работника в год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ , пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ ). Соответственно, с суммы превышения взносы необходимо начислить.

Кроме того, не облагается материальная помощь страховыми взносами, если она выплачена (пп. 3 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ ):

  • работнику в связи со смертью члена его семьи. В этом случае взносы не начисляются независимо от суммы матпомощи (пп. «б» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Членами семьи работника признаются: супруг / супруга, родители и дети, в том числе усыновленные (ст. 2 СК РФ, Письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538 ). Иными словами, если работнику выплатили матпомощь в связи со смертью брата, сестры, бабушки, дедушки или другого родственника, то с суммы, превышающей 4000 руб., надо будет начислить взносы;
  • работникам-родителям (усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. При этом помощь должна быть выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка в сумме не более 50 000 руб. на каждого ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ ) и на каждого родителя (Письмо Минтруда России от 27.10.2015 № 17-3/В-521 ). С суммы, превышающей указанный предел, взносы начисляются в общем порядке (Письма Минтруда России от 01.02.2016 № 17-4/В-37 );
  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным происшествием, в том числе пострадавшим от терактов на территории РФ, для возмещения материального ущерба, а также вреда их здоровью (пп. «а» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Как видим, ответ на вопрос, облагается ли взносами материальная помощь, зависит от двух аспектов: по какой причине она выплачивается и в какой сумме.

Облагается ли страховыми взносами материальная помощь?

Частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Пунктом 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпунктом 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ установлено, что страховые взносы не начисляются на суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Кроме того, согласно пункту 11 части 1 статьи 9 Закона 212-ФЗ и подпункту 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Адрес:
367003, Республика Дагестан, г. Махачкала, ул. Богатырева, д. 8
Схема проезда

ЕСН — Единый социальный налог — Справочник

Порядок формирования налоговой базы, исчисления и уплаты единого социального налога

Материальная помощь

Фирма может выплатить сотрудникам, а также лицам, которые на фирме не работают, материальную помощь по самым разным основаниям: покупка жилья, обучение сотрудников или их детей, отпуск, чрезвычайные обстоятельства, смерть члена семьи и т. д.

Статья 238 Налогового кодекса выделяет из приведенного списка три вида материальной помощи, которая не облагается ЕСН независимо от источника выплат. Это материальная помощь, выплачиваемая:

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

— членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи;

— работникам при рождении (усыновлении, оформление опеки) на ребенка, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка.

Если материальную помощь оказывают не работникам фирмы, то ее не облагают ЕСН, так как эту выплату производят лицам, с которыми компания не связана трудовыми отношениями (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Однако, поскольку выплата материальной помощи в любом случае представляет собой безвозмездную передачу имущества нуждающимся (в денежной или вещественной форме), то и для сотрудников фирмы она никак не связана с исполнением трудовых обязанностей. Следовательно, не может быть квалифицирована как оплата труда или вознаграждение по договору гражданско-правового характера. Поэтому она, в принципе, не должна облагаться ЕСН.

Для организаций-плательщиков налога на прибыль — любые суммы материальной помощи работникам не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, так как данные выплаты не связаны с деятельностью организации, направленной на получение дохода, следовательно, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Поэтому они не облагаются ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, любая материальная помощь не облагается ЕСН, даже если возможность ее выплаты в конкретных ситуациях оговорена в трудовом договоре.

Налогообложение материальной помощи

В связи с тяжелыми семейными обстоятельствами работодатель может оказать своему сотруднику помощь, к примеру, на оплату лечения. Материальная помощь имеет индивидуальную форму, единовременный характер и не входит в систему оплаты труда работников.

Суммы материальной помощи не учитываются при расчете среднего заработка сотрудника.

Документальное оформление

Материальная помощь выдается сотруднику по распоряжению руководителя предприятия по личному заявлению работника. В заявлении работник указывает обстоятельства, в связи с которыми он рассчитывает получить от организации денежную помощь.

К заявлению следует приложить те документы, которые подтверждают наличие особых обстоятельств. Это может быть свидетельство о смерти близкого родственника и документы, подтверждающие родство, справка из милиции о краже имущества, свидетельство о браке, свидетельство о рождении ребенка.

Если сотрудник просит выдать ему материальную помощь в связи с тяжелым финансовым положением, то никаких документов прилагать к заявлению не нужно.

Выдать или не выдать материальную помощь сотруднику — решает руководитель организации. В случае положительного решения он издает приказ о ее выплате сотруднику.

Унифицированной формы такого приказа не существует, поэтому его можно составить в произвольной форме, но с необходимым указанием следующего:

  • размер денежной суммы, которую получит сотрудник;
  • срок выплаты материальной помощи из кассы организации.

По приказу руководителя в бухгалтерии оформляется расходный кассовый ордер.

Пример 1

15 февраля 2008 года сотрудник ЗАО «Марсель» (ОКПО 18756423) Илья Борисович Макаров (таб. № 96) обратился к руководителю организации с просьбой оказать ему материальную помощь в связи со смертью отца. К заявлению сотрудник приложил копию свидетельства о смерти.

На основании заявления И.Б. Макарова руководитель ЗАО «Марсель» А.П. Рогов издал приказ от 19 февраля 2008 г. № 13 о выплате сотруднику материальной помощи в размере 3000 руб. не позднее 20 февраля.

Образец заполнения приказа о выдаче материальной помощи сотруднику смотрите ниже.

«Доля» государства

НДФЛ. Материальная помощь не будет подлежать обложению НДФЛ, если оказана работнику организации в связи со смертью члена его семьи или членам семьи умершего работника (п. 8 ст. 217 НК РФ). С суммы материальной помощи, оказанной работодателем своему работнику или бывшему работнику, который уволился в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, НДФЛ удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ), но только в пределах 4000 рублей за налоговый период, то есть за календарный год.

Пример 2

На основании заявления работнику была предоставлена материальная помощь, в связи с тяжелым финансовым положением в марте в размере 2000 руб. и в июне 2500 руб. В налогооблагаемый доход работника была включена материальная помощь в размере 500 руб. (2000 + 2500 — 4000). В июле организация выдала работнику материальную помощь в связи со смертью брата в размере 1000 руб. Так как брат не относится к членам семьи, то указанная сумма материальной помощи была включена в налогооблагаемый доход сотрудника. Сумма НДФЛ с материальной помощи будет равна 1500 × 13% = 195 руб.

Начиная с 1 января 2008 года не облагается НДФЛ материальная помощь в связи с рождением ребенка. На каждого ребенка выплачивается не более 50 000 рублей. Аналогичная льгота действует и в случае усыновления или оформления опекунства над ребенком.

При выплате материальной помощи сторонним лицам НДФЛ не облагаются следующие выплаты:

  • в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
  • пострадавшим от террористических актов на территории РФ (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ внесены три поправки в порядок предоставления этой льготы, вступившие в силу с 1 января 2008 года.

Первая поправка гласит,что подобная льгота теперь распространяется и на суммы единовременной материальной помощи, которая выплачивается членам семьи погибшего в результате стихийного бедствия, чрезвычайных обстоятельств или террористического акта.

Вторая поправка отменила требование решения органов законодательной (представительной) или исполнительной власти для выплаты материальной помощи.

В третьей поправке льгота по НДФЛ применяется независимо от источника выплаты.

Налог на прибыль. При расчете налога на прибыль суммы материальной помощи, выплаченные сотрудникам организации, не учитываются (п. 23 ст. 270 НК РФ). При этом не имеют значения причины ее выплаты.

В бухгалтерском учете сумма расходов больше, чем в налоговом учете, поэтому возникает постоянная разница. На основе этой разницы необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример 3

Используем условия первого примера.

Так как сумма материальной помощи, начисленная И.Б. Макарову, не учитывается при расчете налога на прибыль, то на основании возникшей постоянной разницы бухгалтер ЗАО «Марсель» сформировал постоянное налоговое обязательство в размере 720 руб. (3000 руб. × 24%).

В бухгалтерском учете была сделана такая запись:

Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 720 руб. — сформировано постоянное налоговое обязательство.

ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование. Если материальная помощь включается в состав расходов на оплату труда в целях налогообложения, то на нее следует начислить ЕСН. Если материальная помощь не учитывается при расчете налога на прибыль, то она не признается объектом обложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ). Указанное положение касается только плательщиков налога на прибыль.

Бюджетным учреждениям, некоммерческим организациям при расчете ЕСН нужно учитывать, что не облагаются ЕСН суммы единовременной материальной помощи, которые организация оказала:

  • физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
  • физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
  • членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Поэтому на те суммы материальной помощи, которые не облагаются ЕСН, не нужно начислять и взносы в ПФР.

Взносы на страхование от несчастных случаев. На материальную помощь, которая не носит регулярного характера, не связанную с оплатой труда, взносы на страхование от несчастного случая начислять не нужно.

На все прочие виды материальной помощи работодатель должен начислять взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Именно такого мнения придерживаются работники ФСС. Во многих случаях с их мнением соглашается и судебная власть.

После вступления в силу постановления Правительства РФ № 765 от 7 июля 1999 года многие лазейки для любителей минимизировать налоги были перекрыты. Теперь страховые взносы на страхование от несчастных случаев нужно начислять на все виды материальной помощи, за исключением экстренных случаев ее выплаты.

это важно

Материальная помощь в связи со смертью члена семьи не облагается ЕСН, если к заявлению помимо свидетельства о смерти прилагаются документы, подтверждающие родство.

Материальная помощь при «упрощенке»

Единый налог. В состав своих расходов «упрощенцы», уплачивающие единый налог по ставке 15 процентов, должны включить расходы на оплату труда (ст. 270 НК РФ). Бухгалтеру следует помнить, что он не может суммы материальной помощи учесть в составе расходов на оплату труда (п. 23 ст. 270 НК РФ). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не должны включать в состав расходов суммы материальной помощи.

Взносы на обязательное пенсионное страхование. Организации освобождены от уплаты ЕСН, и в то же время они должны платить взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). База для начисления взносов рассчитывается в том же порядке, что и налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона № 167-ФЗ).

Если при расчете налога на прибыль организация не учитывает материальную помощь, оказанную сотруднику, то в налоговую базу по ЕСН эта сумма не включается (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Эта норма распространяется на организации, которые являются плательщиками налога на прибыль. Так как «упрощенцы» освобождены от уплаты налога на прибыль, то они должны начислять взносы на обязательное пенсионное страхование на суммы материальной помощи.

О. Курбангалеева, консультант-эксперт

Премия и материальная помощь как объект обложения страховыми взносами

С января 2010 г. работодатели уже не начисляют ЕСН. На смену этому налогу пришли страховые взносы. В отношении большинства выплат, таких как заработная плата за фактически отработанное время, объект и база обложения практически не изменились. Однако в отношении премий и материальной помощи изменилось очень многое.

Связи с принятием расходов в налоговом учете больше нет

Для начала проанализируем основные отличия объекта обложения взносами от объекта обложения ЕСН.

Объектом обложения страховыми взносами для организаций и предпринимателей, являющихся работодателями, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц:

— по трудовым договорам;

— по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой);

— по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Это следует из ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ).

Итак, видим важное отличие — расшифровка понятия «авторские договоры», применяемого в п. 1 ст. 236 НК РФ, и добавление к этим договорам договоров отчуждения исключительных прав.

Как прежде, не относятся к объекту обложения выплаты и вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Исключением являются вышеупомянутые договоры использования, передачи и отчуждения авторских прав (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Во втором предложении ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ говорится, что для плательщиков страховых взносов — организаций объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Подобной фразы не было в ст. 236 НК РФ. О каких же выплатах идет речь?

В неофициальных разъяснениях отдельные представители Минфина, страховых фондов трактуют упомянутую норму как сделанную на будущее, то есть на случай появления каких-то иных федеральных законов и иных видов обязательного социального страхования. Они уверяют, что остается неизменным принцип обложения только тех выплат, которые произведены именно в рамках договоров (трудовых, гражданско-правовых, авторских).

Однако, на наш взгляд, упомянутая норма составлена таким образом, чтобы охватывать вообще все возможные выплаты в пользу работников (работающих по договору любого типа) и их семей, если эти работники относятся к застрахованным. Поэтому до формирования четкой позиции Минздравсоцразвития России (а именно данное ведомство уполномочено Правительством РФ давать разъяснения по вопросам уплаты взносов) не рекомендуем полагаться на устные уверения работников фондов.

Для примера напомним, кто подлежит обязательному социальному страхованию лишь одного вида — на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Это российские граждане, а также постоянно или временно проживающие на территории РФ иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, государственные гражданские и муниципальные служащие, лица, замещающие государственные и муниципальные должности, члены производственного кооператива, принимающие личное трудовое участие в его деятельности, священнослужители, лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду. Также подлежат указанному страхованию адвокаты, индивидуальные предприниматели, члены крестьянских (фермерских) хозяйств, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, члены семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера в случае, если они добровольно вступили в отношения с ФСС России и уплачивают за себя страховые взносы (ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Глядя на второе предложение ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ, на ум сразу приходят как минимум два вида выплат. Во-первых, выплаты работникам, формально не обусловленные трудовыми, гражданско-правовыми и авторскими договорами с работниками (например, все суммы, которые согласно положениям Трудового кодекса РФ организация обязана выплатить работнику независимо от условий трудового или коллективного договора). Во-вторых, выплаты в пользу лиц, которые не связаны вышеуказанными договорами с организацией, но по закону получают от нее определенные выплаты и при этом являются застрахованными (например, осужденные в колониях, получающие выплаты за работу по договору организации с колонией).

Вполне возможно, что с 2010 г. аргумент типа «выплата не предусмотрена договором и поэтому не облагается» работать не будет. Например, до 2010 г. некоторые суды подтверждали право работодателя не начислять ЕСН на среднюю заработную плату, выплаченную работнику по решению суда за время вынужденного прогула в связи с незаконным увольнением (постановления ФАС Московского округа от 08.12.2008 № КА-А40/11341-08 и Центрального округа от 19.05.2005 № А54-4036/04-С18). Также не считались выплатами по трудовым договорам и поэтому не облагались ЕСН суммы среднего заработка, выплаченные работнику за дни сдачи крови и ее компонентов на основании ст. 186 ТК РФ (письма Минфина России от 15.05.2009 № 03-04-06-02/36, от 05.05.2009 № 03-04-06-01/110, от 29.06.2006 № 03-05-02-04/91 и постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2009 № Ф04-3501/2009(11928-А27-41)). С 2010 г. и те и другие выплаты вполне могут попасть под обложение взносами на основании последнего предложения ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ.

База для начисления страховых взносов определяется по принципу, аналогичному налоговой базе по ЕСН: из суммы выплат и иных вознаграждений, включенных в объект обложения в соответствии со ст. 7 Закона № 212-ФЗ, вычитаются суммы, не подлежащие налогообложению согласно ст. 9 Закона № 212-ФЗ (ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Конструкция в главе 24 НК РФ была точно такая же, только вместо «обложения» применялось слово «налогообложение». И суммы, не подлежащие налогообложению, были перечислены в аналогичном закрытом перечне ст. 238 НК РФ.

Главное, на наш взгляд, отличие в определении объекта обложения – отсутствие нормы, подобной той, которая содержится п. 3 ст. 236 НК РФ. Напомним, что согласно последней до 2010 г. выплаты и вознаграждения, начисляемые организациями и предпринимателями в пользу физических лиц, не признавались объектом налогообложения по ЕСН, если:

— у организаций такие выплаты не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;

— у предпринимателей такие выплаты не были отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДФЛ (у предпринимателей расходы определяются в порядке, аналогичном предусмотренному главой 25 НК РФ порядку определения расходов).

В данной статье мы покажем, насколько это главное отличие сказывается на обложении взносами таких выплат, как премии и материальная помощь.

Премии

Напомним, как премии облагались ЕСН. Премии любого вида не присутствовали в числе сумм, освобожденных от налога по ст. 238 НК РФ. Поэтому они не облагались ЕСН только в том случае, если не признавались в расходах в целях налогообложения прибыли (дохода — у предпринимателей).

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели. В то же время при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в частности, расходы:

— в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения (п. 1 ст. 270 НК РФ);

— в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п. 21 ст. 270 НК РФ);

— в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Используя упомянутые нормы ст. 270 НК РФ и п. 3 ст. 236 НК РФ, работодателям удавалось в 2009 г. значительно оптимизировать свое налогообложение за счет разницы в ставках по ЕСН и налогу на прибыль. Максимальная ставка по ЕСН превышала максимальную ставку по налогу на прибыль на 6%, поэтому выгоднее было, чтобы премии и другие выплаты не признавались в расходах и в связи с этим не облагались ЕСН. Арбитражная практика свидетельствует, что налогоплательщикам это часто удавалось, в том числе и в отношении премий.

С 2010 г. для обложения страховыми взносами не имеет никакого значения, признается в целях налогообложения премия в расходах или нет. При этом в ст. 9 Закона № 212-ФЗ в перечне сумм, не подлежащих обложению взносами, не упоминаются премии. Что это означает, покажем на примере.

Пример 1

В 2008 г. общее собрание участников ООО «Синтез» приняло решение о выплате за счет нераспределенной прибыли отчетного года, оставленной после выплаты дивидендов на развитие общества, премии тем работникам, которые особенно активно способствовали получению обществом прибыли, по представлению генерального директора и руководителей подразделений организации. При этом было решено на выплату премий выделять 10% от нераспределенной прибыли отчетного года и полученный премиальный фонд распределять в особом порядке между представленными к премии лицами.

В 2009 г. по итогам 2008 г. премиальный фонд из прибыли составил 500 000 руб. Премии были выплачены работникам в марте 2009 г. после проведения годового собрания участников. При этом данные суммы не были учтены в расходах в целях налогообложения прибыли на основании п. 1, 21 и 22 ст. 270 НК РФ (потеря в налоге на прибыль составила 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%)). Соответственно на основании п. 3 ст. 236 НК РФ не начислялся ЕСН на данные суммы (если предположить, что годовая сумма выплат одному работнику не превышала 280 000 руб., то экономия по ЕСН составила 130 000 руб. (500 000 руб. х 26%). Общая налоговая экономия от выплат премий составила 30 000 руб.

Предположим, в 2010 г. по итогам 2009 г. премиальный фонд из прибыли также составил 500 000 руб. Тогда потеря в налоге на прибыль составляет ту же сумму — 100 000 руб. При этом, поскольку премии облагаются взносами, потеря от их уплаты составит 130 000 руб. ( 500 000 руб. х 26%) (в 2010 г. по общему правилу применяются тарифы взносов, установленные ч. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ и в сумме образующие 26%).

Итак, в 2010 г. вместо налоговой экономии в сумме 30 000 руб. получилась налоговая потеря в размере 230 000 руб.

Можно сделать два вывода:

1) с 2010 г., если плательщик взносов назвал какую-либо выплату премией, он обязан обложить ее взносами;

2) теперь с позиции оптимизации налогообложения крайне не выгодно вводить премии, которые не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Материальная помощь

Попробуем в отношении данной выплаты также сравнить текущую ситуацию с 2009 г. Напомним, что материальная помощь несколько раз упоминалась в ст. 238 НК РФ в перечне сумм, освобожденных от ЕСН.

Во-первых, согласно подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежали налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

— членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Во-вторых, в силу подп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ не облагались ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Отметим, что в силу п. 23 ст. 270 НК РФ у плательщиков налога на прибыль и предпринимателей — плательщиков НДФЛ при определении налоговой базы по данным налогам не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам. В этой связи для данных категорий плательщиков ЕСН норма подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ фактически не имела смысла: у них и так материальная помощь работникам в любой сумме не облагалась ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ.

Некоторые работодатели даже намеренно выдавали работникам вместо премий материальную помощь, чтобы выиграть на разнице ставок ЕСН и налога на прибыль. Зачастую это сходило им с рук. Однако при налоговых спорах и специалисты налоговых органов, и арбитражные суды единодушно исходили из понимания материальной помощи как чисто социальной выплаты, а премии — как выплаты, стимулирующей трудовую мотивацию работника. В этой связи, если выплата так называемой материальной помощи была предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, поставлена в зависимость от размера оклада или трудовых достижений или поведения либо иных трудовых характеристик работника, ее могли признать расходом на оплату труда в качестве стимулирующей выплаты и обложить ЕСН (например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 № А05-6193/2007, Уральского округа от 07.11.2007 № Ф09-9008/07-С2 и Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 № Ф04-949/2006(26899-А75-25)).

С 2010 г. дело обстоит так. Факт непринятия материальной помощи в состав расходов в целях налогообложения уже никак не влияет на объект обложения страховыми взносами. Поэтому не облагаются взносами только те виды материальной помощи, которые указаны в перечне не подлежащих обложению сумм в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

Во-первых, в п. 3 ч. 1 данной статьи перечислены суммы единовременной материальной помощи, выдаваемой в исключительных случаях:

а) в любой сумме — физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) в любой сумме — работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи. Отметим, что по общему правилу членами семьи считаются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 Семейного кодекса РФ). В то же время семьей признаются лица, связанные родством и (или) свойством, совместно проживающие и ведущие совместное хозяйство (ст. 1 Федерального закона от 24.10.97 № 134-ФЗ «О прожиточном минимуме в Российской Федерации»). Соответственно членами семьи могут признаваться и другие родственники, и совместно проживающие родители супругов (тесть, теща, свекор, свекровь) (постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2003 № А35-929/03-С2);

в) не более 50 000 руб. на каждого ребенка в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения) — работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка. Совершенно новым с 2010 г. является словосочетание «в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения)». Кстати, аналогичное словосочетание появилось и в перечне льгот по НДФЛ (в п. 8 ст. 217 НК РФ).

Во-вторых, в силу п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не облагаются взносами неоднократные суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам и не превышающие по совокупности 4000 руб. на одного работника за расчетный период (то есть календарный год). В целях применения данной нормы материальная помощь может выдаваться по абсолютно любым основаниям.

Пример 2

Работник в марте 2010 г. получил матпомощь 3000 руб. к празднику 8 Марта, а в октябре — в сумме 3000 руб. к Дню народного единства. Очевидно, что обе суммы с такими основаниями выплаты не подпадают под п. 3 ч. 1 Закона № 212-ФЗ и должны ограничиваться годовым лимитом 4000 руб. Тогда в срок до 15 ноября 2010 г. включительно работодатель должен будет уплатить взносы в фонды с суммы превышения 2000 руб. (3000 руб.+ 3000 руб. – 4000 руб.).

Можно сделать следующий вывод. Если в 2009 г. материальная помощь для работодателя была более выгодной выплатой с точки зрения оптимизации налогообложения по сравнению с премией, то с 2010 г. ситуация кардинально поменялась. Остается выгодной только материальная помощь в пределах годового лимита 4000 руб. или соответствующая условиям п. 3 ч. 1 Закона № 212-ФЗ.

Премии, предусмотренные системой оплаты труда, трудовыми или коллективными договорами, на основании ст. 255 НК РФ включаются в расходы в целях налогообложения прибыли. И если нуждающиеся в большой материальной помощи работники подпадают под условия выплаты им подобных премий, то лучше оформить премию побольше, чем дополнительно выплачивать материальную помощь.

Какое обстоятельство признается чрезвычайным?

Обратите внимание, что в норме п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ речь идет о материальной помощи, не связанной с чрезвычайными обстоятельствами, смертью члена семьи или с рождением (усыновлением) ребенка. А просто когда работник в связи с личными обстоятельствами просит помочь ему материально. Законом № 212-ФЗ не определяется порядок деления обстоятельств на чрезвычайные и иные. Возникает резонный вопрос: кто уполномочен это решать и где та грань, за которой личное обстоятельство превращается в чрезвычайное? Из нормы п. 3 ч. 1 Закона № 212-ФЗ однозначно следует только, что одним из видов чрезвычайных обстоятельств признается стихийное бедствие.

Вопрос весьма важен, поскольку материальная помощь в случае чрезвычайных обстоятельств не облагается взносами в полной сумме. В этой связи предложение оставлять решение данного вопроса целиком на усмотрение работодателя (а такие разъяснения в частном порядке дают даже некоторые сотрудники фондов обязательного страхования) нельзя признать правильным.

Понятие «чрезвычайные обстоятельства» не определено однозначно ни в одном нормативно-правовом документе. В законодательстве в настоящее время имеется лишь определение чрезвычайной ситуации, что отнюдь не одно и то же. Так, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 21.12.94 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера» чрезвычайная ситуация — это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей. При этом, например, из подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ следует, что к числу чрезвычайных ситуаций помимо стихийных бедствий относятся пожары, аварии.

В пункте 7 ст. 83 ТК РФ упоминается наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений, как одно из оснований для прекращение трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон. При этом к числу таких обстоятельств отнесены военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства, если они признаны решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ.

Применительно к аналогичной норме по ЕСН (подп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ) в письме Минфина России от 30.09.2008 № 03-11-04/1/20 к чрезвычайным обстоятельствам были отнесены смерть родственника работника и пожар. А в письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/[email protected] налоговики согласились признать пожар чрезвычайным обстоятельствам при наличии подтверждающих документов.

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 31.05.2004 № Ф04/2985-1220/А27-2004 в качестве чрезвычайных обстоятельств судьи фактически признали такие факторы, как болезнь работника и хирургическая операция супруга работника.

На наш взгляд, кардинальным отличием чрезвычайного обстоятельства от иных обстоятельств, связанных с материальными затруднениями работников, является наличие официального документа, подтверждающего факт чрезвычайного обстоятельства. Это могут быть справки органов Госпожнадзора, МВД, СЭС, ДЭЗов, медицинских учреждений о соответствующем происшествии или болезни, решения органов власти о введении чрезвычайной ситуации на территории и т.д. Аналогичной позиции придерживаются и некоторые руководящие работники Минфина России, ПФР и ФСС России.

В то же время полагаем, что до тех пор, пока понятие «чрезвычайные обстоятельства» не будет определено в целях применения нормы п. 3 ч. 1 Закона № 212-ФЗ, а заодно и в целях применения аналогичной льготы по НДФЛ, предусмотренной п. 8 ст. 217 НК РФ, споры с проверяющими по поводу обложения взносами сумм материальной помощи неизбежны.

Материальная помощь и страховые взносы в 2018-2019 годах

При каких обстоятельствах материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами

Материальная помощь освобождается от обложения страховыми взносами в следующих случаях:

  • Если одному работнику предоставлена материальная помощь в сумме до 4 000 рублей в пределах расчетного периода (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (подп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ).
  • Если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения или усыновления ребенка (подп. 3 п. 1 ст. 422). Суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления, а необлагаемый предел установлен на уровне 50 000 руб. Право на получение приведенной суммы имеет каждый родитель (письма Минфина от 16.05.2017 № 03-15-06/29546, от 16.11.2016 № 03-04-12/67082, Минтруда от 27.10.2015 № 17-3/В-521, от 21.01.2015 № 17-3/В-18 (п. 1), от 20.11.2013 № 17-3/1926).

О том, какие документы потребуются для получения матпомощи в связи с рождением ребенка, читайте в статье «Как оформить материальную помощь сотруднику?».

Как оформляется выделение материальной помощи в организации

Для выделения материальной помощи руководитель должен издать специальный приказ. От работника, которому потребовалась помощь, требуется заявление, написанное в произвольной форме. К нему следует приложить подтверждающие документы, в качестве которых могут выступать свидетельство о рождении или усыновлении ребенка, свидетельство о смерти члена семьи и пр.

В платежном документе, в графе «Основание платежа», бухгалтерия должна указывать номер и дату приказа руководителя о выделении материальной помощи. Если выплаты производятся траншами, а не единовременно, такую ссылку следует проставлять в каждом платежном документе.

Когда материальная помощь облагается страховыми взносами

Во всех остальных случаях, не указанных в предыдущем пункте, материальная помощь, если она выделена работникам, становится объектом обложения страховыми взносами. Данная норма содержится в подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ.

В коллективном договоре ООО «Омега» содержится положение, согласно которому сотрудники организации имеют право на получение материальной помощи. Решение о ее выделении — прерогатива руководителя, в приказе которого указываются соответствующие суммы.

В феврале 2018 года работнику предприятия Чижикову А. С. в соответствии с его заявлением была выделена материальная помощь в размере 29 000 руб. на платное лечение супруги в период беременности.

В мае 2018 года ему же, но уже в связи с рождением ребенка была выделена еще одна материальная помощь — в размере 30 000 руб.

В результате взносы на обязательное социальное страхование будут начислены только с 25 000 руб. (29 000 – 4 000), поскольку необлагаемая сумма в первом случае составляет 4 000 руб. А материальная помощь, выданная при рождении ребенка, вообще не подлежит обложению взносами, если она не превышает 50 000 руб. В данном случае она равна 30 000 руб.

Сроки для внесения вносов следующие: согласно п. 3 ст. 431 НК РФ плательщик страховых взносов обязан перевести их в бюджет не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

Начисляются ли страховые взносы, если материальная помощь носит разовый характер

На практике встречаются обстоятельства, при которых материальную помощь выделяют разово, и она не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором. Основанием для выдачи таких сумм служит лишь приказ руководителя.

В этом случае материальная помощь работникам (в сумме, превышающей 4 000 руб. в год) также облагается страховыми взносами (подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, произведенные уже уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам, например, в связи со сложными жизненными обстоятельствами. В этом случае страховые взносы начислять не нужно, ведь в базу для начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному страхованию в рамках трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера (п. 1 ст. 420 НК РФ). Поскольку между бывшими сотрудниками и организацией никаких из вышеприведенных договоров нет, то и оснований для исчисления взносов также не имеется.

При каких условиях начисляются страховые взносы от производственного травматизма

Объектами для обложения взносами на травматизм являются выплаты, если они согласно п. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ произведены:

  • при осуществлении трудовых отношений;
  • исполнении гражданско-правовых договоров, если в них содержится пункт об уплате таких взносов.

В подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ определен характер материальной помощи, которая освобождена от обложения взносами на травматизм. Взносы не начисляются:

  • если материальная помощь выдана единовременно в качестве возмещения материального ущерба, образовавшегося вследствие чрезвычайных обстоятельств, стихийных бедствий, а также если физические лица пострадали от террористических актов (абз. 2 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
  • если материальная помощь выделена единовременно по причине смерти члена семьи работника (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ);
  • если материальная помощь выделена сотруднику организации по причине рождения ребенка или его усыновления (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ); суммы такой помощи должны быть выделены в первый год после рождения или усыновления и не должны превышать 50 000 руб.;
  • если материальная помощь выдавалась на иные нужды и ее размер не превысил 4 000 руб. на одного сотрудника за расчетный период (подп. 12 п. 1 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ).

Таким образом, страховыми взносами на травматизм матпомощь работникам не будет облагаться в тех же ситуациях, в которых на нее не начисляются иные страховые взносы.

О правилах начисления и перечисления взносов на травматизм на выплаты, подлежащие обложению такими взносами, читайте в материале «Страховые взносы на травматизм в 2018 году — ставка и КБК».

Начисляются ли страховые взносы от производственного травматизма на материальную помощь уволившимся сотрудникам

В некоторых случаях у организации возникает необходимость выплатить материальную помощь бывшим работникам. Если такая помощь выделена не работающему на предприятии сотруднику, то страховые взносы на травматизм начислять не надо. Причина проста: такие лица уже не состоят в трудовых отношениях с бывшим работодателем, и материальная помощь согласно п. 1 ст. 20.1 закона № 125-ФЗ в число объектов обложения такими взносами не входит.

Руководство ООО «Сигма» решило выдать материальную помощь своему бывшему работнику Лиховцеву Г. И. в связи со смертью его супруги. Выплата в размере 32 000 руб. была произведена спустя два месяца после увольнения Лиховцева. Такая материальная помощь не облагается страховыми взносами, поэтому начислять их не надо.

Нормы, содержащиеся в ст. 20.1 закона № 125-ФЗ, вступили в силу 01.01.2011, но и до этой даты начислять взносы на такой вид материальной помощи не требовалось.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2018–2019 годах

Отдельно нужно сказать о материальной помощи в связи со смертью близкого родственника в 2018–2019 годах.

Дело в том, что работодатель может перечислить в положении об оплате труда ближайших родственников работников, в случае смерти которых сотруднику выплачивается материальная помощь. Например, это могут быть супруг (-а), дети, родители, дедушки, бабушки, родители супруга (-и), братья/сестры. Однако порядок обложения материальной помощи страховыми взносами зависит от того, являлся умерший родственник членом семьи или нет.

Материальная помощь в связи со смертью близкого родственника в 2018–2019 годах не подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если эти близкие родственники являются членами семьи в трактовке ст. 2 Семейного кодекса РФ (см. письмо Минтруда России от 09.11.2015 № 17-3/В-538). В этой статье Семейного кодекса к членам семью отнесены только супруг (-а), родители (в т. ч. усыновители) и дети (в т. ч. усыновленные). Так что если работодатель выплачивает материальную помощь в связи со смертью, например, бабушки или родителей супруга или брата/сестры, то эта материальная помощь будет облагаться страховыми взносами в общем порядке.

Материальная помощь 4000 руб.: налогообложение 2018–2019

И еще несколько слов о налогообложении материальной помощи в пределах 4 000 руб. Материальная помощь 4000 руб. — налогообложение в 2018–2019 годах не предусматривает ее учет в составе доходов, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль материальная помощь работникам не уменьшает налогооблагаемую базу (п. 23 ст. 270 НК РФ). В то же время Минфин России допускает учет материальной помощи, выплачиваемой к отпуску, в составе расходов по оплате труда. Для целей налога на прибыль и при УСН:

  • матпомощь, выплачиваемая к отпуску, учитывается в расходах на оплату труда, если ее выплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором или локальным нормативным актом и связана с выполнением работником его трудовых обязанностей (п. 25 ст. 255 НК РФ, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43912, от 22.10.2013 № 03-03-06/4/44144, от 24.09.2012 № 03-11-06/2/129);
  • матпомощь, выплачиваемая по другим основаниям, в налоговых расходах не учитывается (п. 23 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

И НК РФ, и закон № 125-ФЗ в перечни выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, включают ряд видов матпомощи. Среди необлагаемой взносами матпомощи работникам выделяются 2 группы:

  • не облагаемые в полной величине – к ним отнесены выплаты, осуществляемые в связи с возникновением чрезвычайных ситуаций (таких как стихийное бедствие, теракт, смерть члена семьи);
  • не облагаемые до достижения определенной суммы – это матпомощь при рождении ребенка (до 50 000 руб.) и выданная по иным основаниям (до 4 000 руб.).

Не будет облагаться взносами также матпомощь, выплачиваемая людям, не состоящим в трудовых отношениях с лицом, осуществляющим выплату.

А обязанность по начислению взносов на травматизм на доходы работников, оформленных по договору ГПХ (облагаемые взносами на пенсионное и медицинское страхование), возникнет у работодателя только в том случае, если такая обязанность предусмотрена договором.

Еще по теме:

  • Налог на мат помощь 4000 Материальная помощь, не облагаемая налогом в 2018 году Актуально на: 8 февраля 2018 г. Нередко работодатели оказывают работникам различную материальную помощь, например, в связи с […]
  • Начисление мат помощи при рождении ребенка Материальная помощь при рождении ребенка от работодателя 2017 Статьи по теме Из данной статьи вы узнаете, как выплачивается в 2017 году материальная помощь при рождении ребенка от […]
  • Зубово-полянский мировой суд республики мордовия Судебный участок мирового судьи № 1 - Зубова Поляна д. Ачадовка д. Киселевка д. Красовка д. Крюковка д. Чуфаровка ИК-1 ИК-11 ИК-13 ИК-14 ИК-19 ИК-22 ИК-5 ИК-7 п. Выселки п. Дубитель п. […]
  • Комментарий к ст 32 коап Статья 32.2. Исполнение постановления о наложении административного штрафа СТ 32.2 КоАП РФ 1. Административный штраф должен быть уплачен в полном размере лицом, привлеченным к […]
  • Гамлет юрист Гамлет 27 лет (11 Февраля 1991) Москва Переезд невозможен 7 лет 9 месяцев 22 октября, 2017 40 000 руб Москва, м. Добрынинская 64 года (27 февраля 1954) 10 лет и 10 месяцев Последнее […]
  • Ремонт стартера ст 221 Ремонт стартера ст 221 ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ 1. Отверните гайку на нижнем контактном болту тягового реле и отсоедините от него вывод обмоток статора. 2. Отверните гайки крепления тягового […]