Договор гражданско правового характера на услуги

Оглавление:

Гражданско-правовой договор или трудовой договор: что выгоднее?

Гражданско-правовые договоры уже давно являются одним из самых популярных составляющих механизма оптимизации расходов на оплату труда. Однако для того чтобы правомерно применять его в своей деятельности, работодатель должен обязательно учесть ряд правил.

Гражданско-правовой договор

Физическое лицо может выполнять работы как на основании трудового договора, так и гражданско-правового договора. Это неоднократно подчеркивало Минсоцполитики (см. Письмо от 16.05.2011 г.. № 151/06 / 186-11 и от 20.04.2012 г.. № 64/06 / 187-12). Поэтому, прежде всего рассмотрим чем именно должны руководствоваться работодатели при выборе вида договора.

Выполняя работы, предоставляя услуги в соответствии с трудовым договором, необходимо соблюдать требования трудового законодательства, а при исполнении гражданско-правового договора для выполнения определенной работы или оказания каких-либо услуг следует руководствоваться гражданским законодательством.

Согласно трудовому договору:

  • работник выполняет работу по трудовому соглашению;
  • работник принимается на работу (должность), как правило, включенную в штатное расписание предприятия для выполнения определенной работы (функции) по конкретной квалификации, профессии, должности;
  • заключение оформляется приказом работодателя о приеме работника (по его заявлению) на работу;
  • работник подчиняется внутреннему трудовому распорядку;
  • работодатель обязуется выплачивать работнику зарплату и обеспечивать условия труда и социальные гарантии необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

При выполнении работ (оказании услуг) по гражданско-правовому договору:

  • оплачивается не процесс труда, а его результат;
  • результат определяется по окончании работы;
  • результат оформляется актами сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
  • оплата производится на основании актов;
  • физическое лицо, выполняющее работу (предоставляющая услуги), не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, сама организует свою работу и выполняет ее на свой риск;
  • предприятие не должно придерживаться трудового законодательства.

Рассмотрим, какие же преимущества могут получить работодатели от применения гражданско-правового договора вместо трудового договора.

Требования к оплате труда

Согласно трудовому договору, работодатель обязан:

  • выплачивать работнику зарплату в соответствии с КЗоТ и Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.1995 г.. № 108/95-ВР (далее — Закон об оплате труда) (ст. 21 КЗоТ);
  • проводить выплату регулярно в рабочие дни и не реже 2-х раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата (ст. 115 КЗоТ, ст. 24 Закона про оплату труда);
  • выплачивать сумму, не менее чем минимальная заработная плата, за самую простую, неквалифицированную работу, которая осуществлялась работником в пределах месячной нормы рабочего времени (ст. 95 КЗоТ, ст. 3 Закона об оплате труда).

В отличие от трудового договора вознаграждение по гражданско-правовому договору устанавливается исключительно по соглашению сторон. Законодательством не предусмотрены ограничения в части минимального или максимального размера вознаграждения и сроки его предоставления. По гражданско-правовому договору оплачиваеться не процесс труда, а его конечный результат, который определяется по окончании работы и оформляется актом.

Налогообложение выплаты

Согласно трудовому договору работодатель должен провести начисления ЕСВ на зарплату работника (с 1.01.2016 года – 22%).

При начислении доходов в форме заработной платы база обложения НДФЛ определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму налоговой соцльготы (при ее наличии).

Конечно, зарплата по трудовому договору и сумма начисленного ЕСВ включаются в состав налоговых расходов плательщика налога на прибыль (п 142.1, 143.1 НКУ).

По гражданско-правовому договору с физическим лицом (не предпринимателем) на сумму вознаграждения также начисляется ЕСВ и удерживается НДФЛ.

При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовому договору за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения.

Сумма вознаграждения по гражданско-правовому договору и ЕСВ, начисленный на нее, как и по трудовому договору, включается в состав налоговых расходов плательщика налога на прибыль (п. 142.1, 143.1 НКУ).

В случае если ГПД заключен с предпринимателем — предприятие не должно платить ни НДФЛ, ни ЕСВ с вознаграждения, причитающегося такому физлицу.

Однако это лишь при условии, что физлицом предоставлена ​​копия документа, подтверждающего гос. регистрацию в соответствии с Законом — как субъекта предпринимательской деятельности (для НДФЛ), а также соответствие выполняемых работ (оказываемых услуг) видам деятельности, указанным в сведениях из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей (далее — ЕГР) (абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ), то есть — копию выписки из ЕГР.

Для предпринимателей на едином налоге — работы (услуги) должны соответствовать видам деятельности, указанным в Свидетельстве плательщика единого налога или ЕГР.

Таким образом, если работу выполняет предприниматель в рамках предпринимательской деятельности, предприятие-заказчик не будет платить из вознаграждения по гражданским-правовому договору ни НДФЛ, ни ЕСВ.

На практике, чтобы не заключать трудовые договоры, расходы физического лица-предпринимателя на уплату налогов часто берет на себя предприятие. Поэтому нужно учесть следующее.

Предприниматель на общей системе налогообложения должен уплатить за себя по гражданско-правовому договору:

  • НДФЛ от чистого налогооблагаемого дохода (т.е. разницы между общим налогооблагаемым доходом (в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами)
  • ЕСВ, если в течение отчетного месяца получен чистый доход.

Предприниматель-единщик самостоятельно рассчитывает и платят за себя гражданским-правовому договору:

  • ЕСВ в размере не менее минимального страхового взноса (п. 3.4 Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной постановлением правления ПФУ от 27.09.2010 г. № 21-5, далее — Инструкция № 21-5). Исключение — предприниматель, являющийся пенсионером по возрасту или инвалидом, который получает в соответствии с законом пенсию или социальную помощь — по п. 2.5 Инструкции № 21-5. Данные категории лиц вообще не платят ЕСВ;
  • единый налог.

Впрочем, прописывая условия гражданско-правового договора, необходимо уделить особое внимание тем положениям, которые определяют обязанности сторон, их ответственность, функции поставщика и сроки выполнения работ (услуг).

Если же будет установлено, что отношения по заключенным гражданско-правовым договорам фактически являются трудовыми (например, работы / услуги, которые выполняются по гражданско-правовому договору, соответствуют вакантной должности, они выполняются систематически, работник подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и т.д. ), то контролеры могут приравнять предприятие к работодателю. В таком случае вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) будет признано зарплатой физического лица с соответствующим налогообложением, а не вознаграждением по гражданско-правовому договору.

Не пропустите новые статьи. Подписывайтесь на рассылку!

Гражданско-правовые договоры: как избежать рисков при оптимизации расходов на оплату труда

Физическое лицо может выполнять работы как на основании трудового договора, так и гражданско-правового договора (ГПД).

Использование ГПД позволяет оптимизировать расходы на оплату труда и упростить учет работников. Так, при заключении ГПД работник не подает заявление о приеме на работу, предприятие не издает приказ о зачислении его на определенную должность и не вносится запись в трудовую книжку. Заключение гражданско-правового договора не регулируется статьей 24 КЗоТ, поэтому сообщение о дате начала действия заключенных договоров гражданско-правового характера с физическими лицами не нужно подавать в органы ГФС. Такая позиция подтверждается письмами ГФС Украины от 03.09.2015 № 21446/10 / 28-10-06-11 и от 14.09.2015 № 4034/10 / 28-08-11-20. На исполнителя по ГПД не распространяются правила внутреннего трудового распорядка, условия коллективного договора, он не имеет права на социальные льготы и гарантии от предприятия, а также на ежегодный отпуск.

Согласно Закону Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» сумма вознаграждения физическим лицам за выполнение работ (предоставление услуг) по гражданско-правовым договорам облагается ЕСВ по ставке 22 процента. Выплаты по гражданско-правовому договору отсутствуют в «Перечне видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование», утвержденное постановлением КМУ от 22.12.2010 №1170, что подтверждает необходимость начисления единого взноса. Итак, на такие выплаты начисляется ЕСВ на общих основаниях. При начислении доходов физическим лицам из источников не по основному месту работы ставка единого взноса, установленная настоящей частью, применяется к определенной базе начисления независимо от ее размера.

Согласно абз. 2 п. 164.6 НКУ при начислении доходов в виде вознаграждения по ГПД за выполнение работ (предоставление услуг) база налогообложения НДФЛ определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму ЕСВ.

Также сумма дохода в виде вознаграждения, начисленного (выплаченного) по ГПД облагается военным сбором.

Однако, если по трудовому договору работник получает заработную плату и предприятие регулярно платит ЕСВ, а также удерживает с доходов НДФЛ и ВЗ, то оплата выполненных работ по ГПД проводится в виде гонорара, после приемки-сдачи работ. То есть, момент выплаты и налогообложения доходов физического лица откладывается.

При этом, при применении ГПД в отношениях с работниками необходимо понимать главные отличия такого соглашения от трудового, поскольку ст. 265 КЗоТ и ст. 41 КоАП предусмотрены значительные штрафы за нарушение трудового законодательства. Так, за фактический допуск работника к работе без оформления трудового договора (контракта), оформление работника на неполное рабочее время в случае фактического выполнения работы полное рабочее время предусмотрена финансовая ответственность в 30-кратном размере минимальной заработной платы, установленной законом на момент выявления нарушения, за каждого работника, в отношении которого совершено нарушение.

Исходя из вышеизложенного следует понимать правовую природу и последствия заключения гражданско-правовой сделки.

Статьей 21 КЗоТ определено, что трудовой договор — соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом или физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган или физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату.

Зато при использовании ГПД для оформления взаимоотношений между работником и работодателем следует руководствоваться положениями Гражданского кодекса регулирующих отношения подряда (гл. 61) или оказания услуг (гл. 63).

Главное отличие договора подряда от договора оказания услуг заключается в том, что результат работы исполнителя по первому соглашению — это материальный продукт, вещь, товар.

По договору оказания услуг, в свою очередь, результатом может быть удовлетворена (полностью или частично) потребность заказчика в чем-либо. Это отличие рассматриваемых договоров приводит разницу между ними в других аспектах. Таких как, например,

— критерии оценки качества результата работы исполнителя;

— условия оплаты по договору;

— возможность привлечения помощников и третьих лиц к выполнению работ по договору;

— степень персонифицированности выбора исполнителя.

Гражданско-правовой договор заключается исключительно в письменной форме.

Также важным является то, что при выполнении работ (оказании услуг) по гражданско-правовому договору:

— оплачивается не процесс труда, а его результат, который должен быть выполнен в установленный договором срок;

— результат определяется по окончании работы;

— работа не должна носить систематический характер;

— результат оформляется актами сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

— оплата производится на основании актов;

— сумма вознаграждения может быть меньше чем минимальная заработная плата;

— размер и порядок выплаты определяется договором;

— физическое лицо, выполняющее работу (предоставляющая услуги), не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка, сама организует свою работу и выполняет ее на свой риск;

— предприятие не должно следовать трудового законодательства.

Таким образом, во избежание рисков квалификации ГПД трудовому договору с соответствующими негативными налоговыми и другими последствиями, такое соглашение не может содержать функций работника на предприятии, которые носили систематический характер. То есть, физическое лицо не может выполнять функции, например, юриста на предприятии по ГПД на постоянной основе (систематически). В свою очередь, по ГПД физическое лицо может выполнять разовые задания (проекта) юридического характера (например, подготовка отдельных консультаций или сопровождение судебных дел). При этом, оплата таких работ должно происходить после принятия таких работ по результатам (после подписания соответствующего акта приема-передачи).

Договор гражданско правового характера на услуги

1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда». В связи с этим увеличился риск переквалификации договора ГПХ в трудовой договор.

Гражданско-правовой договор – это соглашение между физическим лицом (физическими лицами) и другим физическим лицом (физическими лицами) или юридическим лицом (юридическими лицами), либо между юридическим лицом (юридическими лицами) и другим юридическим лицом (юридическими лицами), определяющее возникновение, изменение или прекращение правоотношений.

Гражданско-правовые договоры делятся на имущественные и организационные. Одним из видов имущественных договоров гражданско-правового характера является Договор об оказании услуг.

Сходства и различия с трудовым договором.

Зачастую договор ГПХ путают с трудовым договором, но между ними существуют существенные различия, которые мы и рассмотрим.

  1. При заключении трудового договора руководствуются Трудовым Кодексом, при заключении договора ГПХ – Гражданским Кодексом.
  2. Если заключается трудовой договор сторонами являются работодатель и работник, при заключении договора ГПХ — заказчик (организация) и исполнитель (физическое лицо).
  3. Предмет договора.

Согласно трудовому договору работник нанимается для исполнения определенных трудовых обязанностей в соответствии с должностными инструкциями, согласно договору ГПХ исполнитель обязан выполнить определенную работу в определенный срок.

При приеме на работу штатного сотрудника создается приказ о приеме на работу, оформляется личная карточка Т-2, делается запись в трудовой книжке. Для подрядчика достаточно только Договора.

  1. Исполнитель не подчиняется внутреннему распорядку компании, работник же обязан соблюдать определенные правила, например, режим работы.
  2. Для работника существует штатная единица в штатном расписании и работодатель обязан заключать трудовые договоры только на то количество штатных единиц и на те должности, какие прописаны в штатном расписании. Исполнителей может быть неограниченное количество.
  3. Учет времени сотрудников ведется в табеле учета рабочего времени и контролируется работодателем. Время работы исполнителя никак не контролируется и не учитывается. Также немаловажно, лицо, работающее по договору ГПХ, имеет право привлекать и третьих лиц для выполнения своей работы. В данном случае важен результат работы и сроки ее выполнения.
  4. Согласно трудовому кодексу работодатель обязан предоставить работнику соответствующие условия труда, что включает в себя оборудование рабочего места, обеспечение всеми необходимыми инструментами и материалами, при необходимости проинструктировать по технике безопасности.

Исполнитель по договору ГПХ самостоятельно создает для себя условия работы. Что касается предоставления материалов, то здесь может быть два варианта. Все зависит от того, как будет прописано в договоре.

  1. Важный пункт в различиях занимает, конечно же, оплата труда и вознаграждение.

В соответствии с ТК РФ работодатель обязан оплачивать сотруднику работу не реже, чем 2 раза в месяц в определённые трудовым договором сроки.

В случае с ГПХ работа оплачивается на основании акта выполненных работ. Возможно предусмотреть в договоре ГПХ выплату аванса при определенных условиях, например, если работа не выполняется в срок из-за причин, независящих от исполнителя. Также имеет место быть поэтапная сдача работы.

  1. Отпуска и командировки. Договор ГПХ имеет ряд преимуществ перед Трудовым договором, но, к сожалению, исполнители не имеют прав на ежегодные отпуска, учебные отпуска и командировки, так как такая возможность предусматривается Трудовым кодексом, а не Гражданским.
  2. Еще одним минусом заключения договора ГПХ является то, что организация-заказчик не может осуществить какие-либо дополнительные выплаты в сторону исполнителя. К ним относятся, например, премии, материальная помощь, пособие по временной нетрудоспособности и другие социальные пособия.
  3. Бухгалтерский учет. Расчеты по оплате труда штатных сотрудников отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», расчеты по договорам ГПХ – на 76 счете «Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами»

Налоги и страховые взносы.

В случае заключения договора ГПХ заказчик обязан платить за исполнителя страховые взносы в Пенсионный фонд. Период работы исполнителя включается в трудовой стаж для начисления пенсии и равен сроку действия договора. Страховые взносы на социальное страхование на случай нетрудоспособности и в связи с материнством не платятся. Взносы от несчастных случаев и производственных заболеваний заказчик может платить, если это будет закреплено в договоре ГПХ.

Ставки страховых взносов в 2014 году остались прежними и составляют 22% в ПФР (страховая часть) и 5,1 % в ФФОМС. Если сумма начисления нарастающим итогом с начала года превысила 624000 рублей, то страховые взносы платятся только в ПФР и ставка составляет 10%

Такие ставки применяются как для ОСНО, так и для УСН.

Российским законодательством предусмотрены льготы по страховым взносам для отдельных категорий плательщиков взносов в зависимости от основного вида экономической деятельности.

К примеру, если ОКВЭД компании на УСНО попадает в список, указанный в п.8 ч.1 ст.58 Федерального закона № 212-ФЗ), то применяется пониженная льготная ставка 20% в ПФР. При достижении лимита в 624000 рублей организация не платит ничего.

НДФЛ платится в обоих случаях.

Преимущества и недостатки.

Проанализировав все сходства и различия между двумя видами договоров можем сделать вывод о том, кому и когда выгоднее заключать тот или иной договор.

Какая же выгода работодателю при заключении договора ГПХ? Во-первых, есть полная свобода выбора исполнителя. Работодатель имеет право отказать в заключении Договора по любым причинам или даже без объяснения причин. Согласно статье 421 ГК РФ, граждане и юридические лица свободны в заключении договора.

Такая же ситуация происходит и при прекращении/расторжении договора. При договоре ГПХ заказчик имеет право завершить отношения сразу после выполнения исполнителем определенной работы. В случае же со штатным сотрудников, как правило заключается бессрочный договор и расстаться с работником можно только имея весомые причины, такие как к примеру невыполнение должностных обязанностей, но это еще нужно будет доказать. Конечно, чтобы обезопасить себя, работодатель может заключить срочный трудовой договор, но данную возможность можно использовать в случаях, если трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, например, при временной замене отсутствующего работника или если работа имеет сезонный характер.

При принятии сотрудника в штат работодатель не имеет право отказать по расовым, возрастным, половым критериям.

Во-вторых, работодатель выигрывает на сумме страховых взносов и выплатах в части отпускных и пособий.

В-третьих, работодатель не заботится об условиях работы исполнителя.

Минусом является то, что всегда существует риск, что договор ГПХ могут признать трудовым. Поэтому очень важно правильно составить договор, учесть все моменты.

Для исполнителя есть также свои преимущества и недостатки при работе по договору ГПХ.

Из положительных моментов – это гибкий неконтролируемый режим работы, вследствие чего есть возможность совмещения работы по договору ГПХ с основным местом работы.

Недостатком является отсутствие прав, предусмотренных Трудовым Кодексом, таких как оплата отпуска, получение пособий и других дополнительных выплат.

Существует большое количество судебных процессов, на которых налоговики пытаются переквалифицировать договор ГПХ в трудовой. Помимо налоговых органов в суд может обратиться и сам исполнитель работ.

Решения бывают разными, каждый случай нужно разбирать отдельно. Основной причиной проигрыша в данном споре может явиться то, что исполнитель выполняет одну и ту же работу на протяжении долгого периода времени и ежемесячно получает одну и ту же сумму вознаграждения.

Если все же договор ГПХ будет признан трудовым, то компании придется доначислить и заплатить страховые взносы и пени.

Изменения в 2014 году.

1 января 2014 года вступил в силу Федеральный закон от 28 декабря 2013 г. N 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке условий труда». В частности была дополнена ст. 19.1 следующей информацией:

Начиная с 1 января 2014 года признание отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями может осуществляться:

лицом, использующим личный труд и являющимся заказчиком по указанному договору, на основании письменного заявления физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, и (или) не обжалованного в суд в установленном порядке предписания государственного инспектора труда об устранении нарушения части второй ст.15 ТК РФ;

судом в случае, если физическое лицо, являющееся исполнителем по указанному договору, обратилось непосредственно в суд, или по материалам (документам), направленным государственной инспекцией труда, иными органами и лицами, обладающими необходимыми для этого полномочиями в соответствии с федеральными законами.

В случае прекращения отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, признание этих отношений трудовыми отношениями осуществляется судом. Физическое лицо, являвшееся исполнителем по указанному договору, вправе обратиться в суд за признанием этих отношений трудовыми отношениями в порядке и в сроки, которые предусмотрены для рассмотрения индивидуальных трудовых споров.

Неустранимые сомнения при рассмотрении судом споров о признании отношений, возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями толкуются в пользу наличия трудовых отношений.

Если отношения, связанные с использованием личного труда, возникли на основании гражданско-правового договора, но впоследствии в порядке, установленном частями первой — третьей статьи 19.1, были признаны трудовыми отношениями, такие трудовые отношения между работником и работодателем считаются возникшими со дня фактического допущения физического лица, являющегося исполнителем по указанному договору, к исполнению предусмотренных указанным договором обязанностей.

На основании вышеприведённой информации можем сделать вывод о том, что риск переквалификации договоров ГПХ стал очень высок. Помимо доначисления страховых взносов и пеней, на компанию может быть наложен штраф за нарушение законодательства.

С 2015 года ответственность будет ужесточена, штрафы увеличатся в несколько раз. 2014 год является переходным периодом для компаний, поэтому действуют прежние штрафы. На основании ст. 5.27 КОАПа нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1000 до 5000 рублей; на юридических лиц — от 30000 до 50000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток.

Так как закон совсем свежий, судебной практики пока еще нет, но стоит ее ожидать в самое ближайшее время.

Подводя итоги, можем сказать, что выбор при заключении договора у компании остается, но нужно понимать, для какой конкретно цели заключается тот или иной договор, помнить основные отличия и, конечно, иметь ввиду все последствия.

Автор: Канбекова Эльвира, старший бухгалтер, Acsour
Источник: Бухгалтерские вести, февраль, 2014

Договор ГПХ

Статті за темою

Договор гражданско-правового характера (или просто – договор ГПХ) часто используется в хозяйственному обороте при оформлении отношений с физическими лицами. И не секрет, что часто с его помощью оптимизируют затраты на оплату труда. Сегодня в консультации о том, что такое договор ГПХ, как оформляются договора ГПХ, чем они отличаются от трудовых договоров, что нужно прописать в ГПХ договор, чтобы не было претензий со стороны контролирующих органов, какие уплачиваются налоги по договору ГПХ. Также вы получите образец договора ГПХ с физическим лицом.

Содержание статьи:

Что такое договор ГПХ

Договор гражданско-правового характера – это договор, который заключается между предприятием и физлицом, по которому подрядчик (исполнитель) берет на себя обязательство по заданию заказчика на свой риск выполнить определенную работу (оказать определенную услугу). Отношения в рамках таких договоров регулируются главой 61 ГКУ. Альтернативой ему является трудовой договор. В обоих случаях работник или исполнитель получает оплату.

Пересмотрите:

Виды договоров ГПХ

Наиболее популярными договорами ГПХ являются:

  • договор на выполнение работ (по-другому его еще называют договор подряда, ст. 837 ГКУ);
  • договор на предоставление услуг (ст. 901 ГКУ);

Но это на самом деле не все виды ГПХ договоров. По своей сути таковыми также являются:

  • договор поручения (гл. 68 ГКУ), так как физлицо должно выполнить определенное задание (оказать услугу) в интересах доверителя;
  • договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (гл. 62 ГКУ), так как такие договора могут совмещать в себе и выполнение определенных работ и предоставление услуг;
  • договора комиссии (гл. 69 ГКУ), так как предметом договора является также услуга, например, сохранение и продажа товара в интересах комитента.

Такие договора требуют отдельного рассмотрения их нюансов, поэтому мы будем рассматривать детальнее только договора на выполнение работ и предоставление услуг.

Договора ГПХ ориентированы на получение результата

Ключевая разница между договорами на выполнение работ и предоставление услуг в форме результата – материальный или нематериальный.

Критерий сравнения

Договора ГПХ

Договор на выполнение работ

Договор на оказание услуг

Создание материальной вещи, изменение ее формы (обработка, переработка, ремонт)

Нематериальный, определенные действия

Договор о предоставлении услуг

Привлечение третьих лиц

Да, возможно. Подрядчик может привлечь к выполнению работы субподрядчиков, если это прямо не запрещено договором.

Услуга оказывается лично. Исполнитель может привлечь третье лицо только в случае, если это разрешено договором, но оставаясь ответственным перед заказчиком по результатам.

Полезная статья:

Налогообложение договоров ГПХ и трудовых договоров

Для более глубокого понимания некоторых причин заключения договоров ГПХ сразу сравним налогообложение 2-х альтернативных вариантов: ГПХ и трудового.

Критерий сравнения

Налогообложение

Трудовой договор

Гражданско-правовой договор

Применение минимальной базы ЕСВ, если оплата меньше минимальной зарплаты

Да, ЕСВ тогда начисляется на минимальную зарплату

Применение максимальной базы ЕСВ

НДФЛ, военный сбор и ЕСВ, если договор ГПХ заключен с физлицом-предпринимателем на общей или упрощенной системе налогообложения

Уплата налогов и сборов

Уплата НДФЛ и военного сбора

В момент выплаты зарплаты или вознаграждения по договору ГПХ. Если выплаты были начислены, но не выплачены, то не позднее 30-го числа следующего месяца.

В момент выплаты зарплаты или вознаграждения по договору ГПХ. Если выплаты были начислены, но не выплачены, то не позднее 20-го числа следующего месяца.

*минимальная база не применяется только в случае если физлицо выполняет работу (предоставляет услугу) не по основному месту работы.

Узнайте также:

Отметим, что если физлицо работает по ГПХ на предприятии и одновременно является его работником по трудовому договору, то определяется общая база начисления ЕСВ (доход за месяц как зарплата + доход за месяц по ГПХ договору). Если такой доход не дотягивает до минимальной зарплаты, то применяется минимальная база начисления ЕСВ.

Если срок выполнения работ (предоставления услуг) по договору ГПХ больше календарного месяца, то ЕСВ необходимо начислять на сумму, которая определяется путем деления оплаты по договору по результатам работы на количество месяцев, за которые она начислена (ч. 2 ст. 7 Закона про ЕСВ от 08.07.2010 г. № 2464).

Необходимо следить за видами деятельности (КВЭД) предпринимателя при заключении с ним договора ГПХ

В целом, как видим, налогообложение обоих вариантов похоже. Ключевое отличие между ними только в случае договоров ГПХ с предпринимателями: отсутствие уплаты налогов и сборов со стороны предприятия. Важным в таком случае является совпадение выполняемых им работ (оказываемых услуг) с видами деятельности по КВЕД, которые указаны в извлечении с Единого государственного реестра юрлиц, физлиц-предпринимателей. Иначе, могут быть последствия для самого физлица, например, потеря права пребывания на упрощенной системе.

Правовые отличия договора ГПХ от трудового договора

Рассмотрим теперь ключевые отличия договоров гражданско-правового характера и трудовых, так как именно здесь кроются риски, связанные с получением штрафов, в первую очередь, за неоформленные трудовые отношения.

Критерий сравнения

Трудовой договор

Договор гражданско-правового характера

Общие положения

Урегулировать вопросы организации трудовой деятельности

Получение материального результата или нематериального результата (услуги)

Трудовой договор, коллективный договор, контракт

Договор подряда, договор о предоставлении услуг

Отображение взаимных прав и обязанностей

Отражаются в трудовом договоре, коллективном договоре, контракте, должностной инструкции, правилах внутреннего распорядка, а также есть КЗоТ, Закон про оплату труда, Закон про отпуска и др. трудовое законодательство

Указываются в договоре ГПХ. Также действует общее гражданско-правовое законодательство и хозяйственное законодательство – Гражданско-правовой кодекс (ГКУ), Хозяйственный кодекс (ХКУ)

В виде заработной платы. Размер – не ниже минимальной (ст. 95 КЗоТ). Обязательная оплата минимум 2-х раз в месяц (аванс) через промежуток времени, который не превышает 16 календарных дней

Вознаграждение и его размер устанавливаются договором. Его размер может быть любым. Выплата происходит в порядке, указанном в договоре и может не зависеть от календарного месяца

Доплата до минимальной зарплаты

Выполнение работы по определенной квалификации (есть Классификатор профессий), на определенной должности

Да, 40 часов в неделю (ст. 50 КЗоТ)

Наличие вышестоящего лица (руководителя), распоряжения которого надо выполнять

Нет. Заказчик имеет право только проконтролировать ход выполнения работ, но не должен вмешиваться, так как работник выполняет работу на свой риск.

Документальное оформление

Документальное оформление выполнения обязанностей по договору

Наряды, заказы, табель учета рабочего времени

Акт выполненных работ (предоставленных услуг)

Ведение табеля учета рабочего времени

Внесение в штатное расписание

Подчинение режиму работы (графика работы) предприятия, соблюдение правил внутреннего распорядка

Запись в трудовой книжке

Начало и конец отношений

Уведомление ГФС об оформлении отношений

Да, есть обязанность уведомить ГФС согласно ст. 24 КЗоТ по форме с постановления КМУ от 17.06.2015 г. № 413.

Не нужно, так как эти отношения попадают под действие ГКУ, а не КЗоТ

Может быть заключенным на определенный срок (контракт), так и бессрочным, может быть и на время выполнения определенных работ (сезонные и временные работники)

Устанавливается в договоре по согласованию сторон

Прекращение отношений по договору

Основания установлены ст. 36 КЗоТ. Уволить можно только в определенных КЗоТ случаях с оформлением приказа и ссылкой на статью КЗоТ и записью в трудовой книжке

Отношения прекращаются после окончания срока действия договора. Также они могут быть расторгнуты досрочно: по соглашению сторон или по условиям, что указаны в договоре. Договор ГПХ также может быть продлен

Ответственность

У работника есть:

  • материальная ответственность;
  • административная ответственность;
  • дисциплинарная ответственность.

Несет только гражданско-правовую ответственность (как и все граждане). Дополнительно ответственность может быть выписана в договоре.

Ответственность за причинение материального ущерба предприятию

В рамках договора

Трудовые и социальные гарантии

Да, оплачиваются (суточные, возмещение затрат)

Вопрос может быть урегулирован только в договоре ГПХ, где можно указать суммы и правила компенсации. В общем случае работа выполняется на риск исполнителя

Да, согласно КЗоТ и Закона про отпуска. Есть ежегодный основной, дополнительный отпуска, отпуск на детей, отпуск за свой счет и т.д.

Да. Такое право было получено с 11.10.2017 г. в связи с изменениями в Закон от 23.09.1999 г. № 1105. Расчет больничных по договорам ГПХ объясняет письмо Минсоцполитики от 17.12.2017 г. № 571/0/86/-17/218

Охрана труда и обеспечение

Обеспечение работника рабочим местом

Создание здоровых и безопасных условий труда

Обеспечение спецодеждой, оборудованием, материалами

Все эти различия важны при оформлении и ведении договора ГПХ, так как ошибки могут быть использованы проверяющими органами для квалификации такого ГПХ договора как трудового со всеми вытекающими последствиями.

Ограничение прав работника по ГПХ – это не более, чем миф. Работа по договору ГПХ имеет свои преимущества, а взаимные права и обязанности сторон определяются договором

Как видим, утверждение о том, что работник по ГПХ договору всегда имеет меньше прав или ущемление своих прав по сравнению с трудовым некорректно, так как все зависит от условий самого договора:

  • во-первых, по трудовым договорам возникают не только права, но и существенные обязанности, которые ограничивают свободу работника (соблюдение того же внутреннего трудового распорядка предприятия и трудовой дисциплины (ст. 21, ст. 139-152 КЗоТ), выполнение прямых распоряжений работодателя, его должностных лиц);
  • во-вторых, по договору ГПХ, обе стороны его заключившие, равны и имеют взаимные права и обязанности.

Но все же, если права и обязанности можно уравновесить, почему договор ГПХ так популярен у работодателей?

Полезно узнать:

Цели заключения договора ГПХ с физлицами

Перейдем, возможно, к самому важному вопросу – почему же все-таки предприятия массово заключают договора ГПХ со своими работниками. Среди самых важных причин:

  • экономия на уплате ЕСВ, НДФЛ и военного сбора, когда договор заключен с работником-предпринимателем (особенно на упрощенной системе налогообложения, когда работник тогда имеет право платить ЕСВ за себя только с минимальной базы);
  • экономия на ЕСВ, когда есть возможность провести крупную оплату работ за несколько месяцев одним месяцем и превысить максимальную базу ЕСВ (хотя это рискованный вариант). Например, работы которые выполнялись 4 месяца могут быть оформлены одним месяцем – июнем. Сумма начисленной оплаты 100000 грн. Если же ЕСВ уплачивается только с июня, то выходит только 12285,90 (= 55845×0,22), так как превышена максимальная база (55845 грн). При помесячной уплате в течении 4 месяцев (март-июнь) ЕСВ будет 22000 грн;
  • экономия на ЕСВ, когда есть возможность платить работнику меньше минимальной зарплаты и не пользоваться минимальной базой (в 2018 г. – 3723 грн). Например, за 10 месяцев выплаты по 3000 грн дадут 6600 грн ЕСВ (=3000×10×0,22), а в случае зарплатных отношений – выйдет 8190,60 грн (=3723×10×0,22);
  • возможность не оплачивать отпуска, особенно дополнительные, социальные (на детей, учебу и т.д.), а также может не оплачиваться компенсация за неиспользованный отпуск, в т.ч. при увольнении;
  • психологическая. Как правило, работники не читают подписываемые ими договора. Увы, но это так. Отсюда и возникают жалобы на ущемлении прав, работающих по ГПХ;
  • организационная. Проще разорвать отношения ГПХ, чем увольнять по КЗоТ. Достаточно прописать удобный пункт для заказчика работ (услуг) в договор.

Договор ГПХ дает возможность работодателю экономить на фонде оплаты труда и связанных выплатах

Но бывают и вполне экономические цели договора ГПХ – это наиболее удобный вариант для обеих сторон, когда нужно проведение разовых услуг, получение разовых услуг или постоянное получение профессиональных услуг аутсорсинга (например, юридическое, бухгалтерское и прочее информационное обслуживание). При правильно составленном договоре исполнитель-физлицо получает даже больше свобод, чем при трудовых отношениях.

Договор ГПХ может быть наиболее удобным для обеих сторон и дает больше свободы исполнителю, чем обычные трудовые отношения, обеспечивая равенство сторон

Но не все так ажурно для работодателя с ГПХ договорами, так как их заключение, особенно массовое, приводит к возрастанию риска применения штрафных санкций, особенно при определенных ошибках в заключении и ведении таких договоров. О чем идет речь?

Как оформить договор ГПХ, чтобы уменьшить риск штрафов

Речь идет о том, что по результатам проверки со стороны ГФС (ей предоставлено право на контроль соблюдения трудового законодательства) или со стороны органов Гоструда возможно признание отношений между работником и работодателем по договору ГПХ трудовыми. Также возможна жалоба об ущемлении прав со стороны работника в суд и соответствующее решение суда о фактически трудовых отношениях. Как результат – штрафы по нарушению трудового законодательства и доначисление налогов и ЕСВ (см. ниже).

К чему придираются контролирующие органы или какие решения есть из судебной практики? Рассмотрим примеры таки ошибок.

Ошибка или спорный момент

Суть нарушения

Некорректно прописан предмет договора

Предмет договора должен быть ориентирован на результат и не содержать указания на профессию, должность. Неправильные формулировки: “оказание услуг бухгалтера”, “оказание услуг сторожа”, “выполнение работ по профессии электрика (переводчика и т.д.)”. Во-первых, здесь содержится указание на конкретную профессию: бухгалтер, сторож, электрик. Во-вторых, для оказания охранных услуг необходима лицензия. В этом случае вообще ГПХ договор на услуги сторожа без лицензии заключать не стоит. В-третьих, здесь не понятен конечный результат работы. По таким формулировкам выходит, что физлицо выполняет определенные трудовые функции (процесс), что является грубейшей ошибкой, связанной с непониманием природы договоров.

Лучшими формулировками будут: “оказание бухгалтерских услуг, а именно…” и детализировать услугу. Вместо “оказание услуг переводчика” лучше написать “оказание услуг с перевода на английский язык технической документации к продаваемому оборудованию”.

Это сразу ведет к признанию отношений трудовыми. По договорам ГПХ табель не ведется.

Не указан в договоре результат работы

Договора ГПХ ориентированы на результат, а не на процесс. Например, вместо “оказания бухгалтерских услуг” лучше написать: “оказание услуг по внесению данных первичных документов в компьютерную программу 1С, своевременное составление и подача финансовой, налоговой и статистической отчетности”, или “оказание услуг информационно-технического обслуживания”, или “оказание услуг по составлению, подписанию и подачи финансовой и налоговой отчетности, и ведению учета налоговых накладных в ЕРНН”.

Не указан срок выполнения работы

Бессрочность – это особенность именно трудовых отношений.

Указание того, то исполнитель подчиняется трудовой дисциплине или режиму работы предприятия

Не нужно прописывать в договорах ГПХ формулировки вида: “работа выполняется с 9:00 до 17:00”, использовать такие термины как “командировка”, “отпуск”, “увольнение”, “зарплата” ссылаться на КЗоТ или другое трудовое законодательство. Все это дает повод переклассифицировать ваш договор ГПХ в трудовой.

Можно прописать, что “допуск к работе совершается с 9:00 до 17:00 на основании акта-допуска” или вообще ничего не прописывать на этот счет, если на предприятии нету проходной системы.

Привязка оплаты труда к минимальной зарплате или к тарифным ставкам на предприятии

Не нужно прямо ссылаться на минимальную зарплату вообще. Это не трудовой договор и нормы КЗоТ, Закона про оплату труда не действуют. В договоре должна быть указан цена работы (услуги). Можно это сделать в приложении к договору.

Указание на подчинённость работника (исполнителя) кому-либо на предприятии

Отношения подчинения – это трудовые отношения. Отношения гражданско-правового характера же основаны на равенстве сторон. Фактическое подчинение – это повод признать договор трудовым. Нельзя указывать, что исполнитель выполняет чьи-либо поручения, например, директора, главного бухгалтера. Заказчик только имеет право проконтролировать ход выполнения работ (оказания услуг).

Договор ГПХ заключен на ту же работу, что работник выполняет на этом же предприятии

Это грубейшая ошибка, которая указывает на притворность гражданско-правовых отношений с целью уменьшения фонда оплаты труда (например, решение ВАСУ от 05.11.2013 г., ЕГРСР, рег. № 35361146). Под такое лучше не подставляться и полностью уволить такого работника с оформлением отношений исключительно по ГПХ договору.

Спорные моменты

В договоре указано, что оплата производится ежемесячно или еще и 2 раза в месяц

Такие формулировки – это красная тряпка для проверяющих. Они для трудовых отношений. Конечно, ничто прямо не запрещает такое прописать в договоре ГПХ, но работы (услуги) в первую очередь оплачиваются на основании акта выполненных работ (услуг).

Системность. Постоянное перепродление договора или заключение его на продолжительный период

Это такой же сигнал для проверяющих, что это фактически трудовые отношения, хотя нету прямого запрета в ГКУ. Укрепит позицию проверяющего органа жалоба такого работника.

Такие договора не рекомендуем заключать с физлицами, которые не имеют статус предпринимателей. При статусе предпринимателя легче отбиться, так как это просто говорит о постоянстве деловых отношений (оказание услуг постоянному клиенту).

Значительное количество таких договоров у предприятия

Что такое “значительное количество” определяет сам контролирующий орган. Но это повод для тщательной проверки всех договоров. Получить жалобы “сотрудников” тоже не проблема для проверяющих органов.

Использование договоров ГПХ как схемы для уменьшения фонда оплаты труда имеет 3 главных уязвимости: регулярность выплат, продолжительность договоров и существенный их процент от общего числа работающих на предприятии. Это то, что придется объяснять проверяющим органам.

Зная вышеприведенные ошибки, можно привести свои договора ГПХ в порядок. Одновременно, все это пригодится, чтобы подготовиться к проверкам.

Договора ГПХ: штрафы

Если же вы не смогли корректно составить ГПХ договор или просто отбиться от контролирующих органов, то ожидать нужно следующего:

Контролирующий или судебный орган

Еще по теме:

  • Как подать иск в суд на военкомат Как я в суд на военкомат подавал Я не особо хотел судиться с военкоматом, но суд был неизбежен, если я хотел оставаться в рядах диванной армии. Итак, на руках у меня была заветная выписка […]
  • Купить конфискованное имущество в екатеринбурге Непрофильные активы, залоговое, арестованное и конфискованное имущество от банков в регионе Екатеринбург (Свердловская область) Продажа непрофильных активов, залогового имущества от банков […]
  • Ищу работу юриста в якутске Работа юриста в Якутске По запросу работа юристом в Якутске на сайте HotWork.ru собрано 5 вакансий. За эту неделю добавлено 30 свежих вакансий. Успешно закрыто 25 вакансий. Новые вакансии […]
  • Как вернуть отправленные деньги на qiwi Перевел деньги на карту мошенника — как вернуть? Всем известна пословица, гласящая, что бесплатный сыр может быть только в мышеловке. Однако почему-то не все ее вспоминают, когда […]
  • Мировой суд участок 408 Мировой суд участок 408 Фаюстова Мария Михайловна Телефон: 8(495) 408-23-95 Руководитель аппарата мирового судьи Захарчук Анна Александровна секретарь суда Пестова Ксения […]
  • Иск на лишение родительских прав образец Лишение родительских прав родителей Несоблюдение родительских обязанностей приводит к лишению прав одного или обоих родителей. Это самая строгая мера, и прибегают к ней в крайнем случае. […]