Кто платит ндфл при аренде

Аренда у физического лица: НДФЛ

Актуально на: 22 января 2018 г.

Если организация арендует у физлица (не являющегося ИП) помещение, то она является налоговым агентом по НДФЛ в отношении этого физлица-арендодателя. То есть она должна исчислить НДФЛ с дохода в виде арендной платы, удержать налог при выплате дохода физлицу и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 226, ст. 228 НК РФ). Перекладывать уплату НДФЛ на самого арендодателя – физлицо нельзя. И неважно, что при этом будет записано в договоре аренды с физическим лицом. НДФЛ в любом случае должен платить арендатор – организация (Письмо Минфина России от 27.08.2015 №03-04-05/49369 ).

НДФЛ при сдаче в аренду

Начисление НДФЛ с аренды производится при каждой выплате дохода физлицу по следующей формуле:

Ставка НДФЛ равна:

  • если арендодатель – резидент РФ – 13%;
  • если арендодатель – нерезидент РФ – 30%.

А физлицу арендная плата перечисляется уже за минусом удержанной суммы налога.

Уплата НДФЛ в бюджет

Удержанный организацией налог перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты физлицу арендной платы (п. 6 ст. 226 НК РФ).

КБК по НДФЛ при аренде — 182 1 01 02010 01 1000 110. То есть такой же, как при перечислении НДФЛ за сотрудников организации.

Отчетность при аренде у физлица

На арендодателя-физлицо нужно завести отдельный налоговый регистр по НДФЛ и по итогам года в общем порядке подать в ИФНС справку 2-НДФЛ . В ней нужно отразить доход в виде арендной платы, сумму исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

Код дохода в 2-НДФЛ при аренде у физлица – 1400.

Кроме того, информация по физлицу-арендодателю включается в ежеквартальный отчет 6-НДФЛ.

Страховые взносы при аренде помещения у физлица

Сумма выплачиваемой физлицу арендной платы страховыми взносами в ПФР, ФСС и ФФОМС не облагается (п.4 ст.420 НК РФ).

НДФЛ с других выплат при аренде

Если организация возмещает физлицу-арендодателю стоимость коммунальных услуг, которая зависит от фактического потребления арендатором и учитывается по счетчикам (электроэнергия, газ, водоснабжение), то возмещаемая сумма облагаемым доходом физлица не является. И, следовательно, с нее НДФЛ удерживать не нужно (Письмо Минфина от 17.04.2013 № 03-04-06/12985 ).

НДФЛ при аренде у физического лица

ИП арендует у физического лица нежилое помещение. В договоре аренды прописано, что арендодатель самостоятельно уплачивает НДФЛ. Может ли налоговая инспекция признать ИП налоговым агентом в отношении доходов арендодателя в виде арендной платы? Какие санкции грозят предпринимателю в этом случае?

Юрий Широков, г. Клин

Разберемся, в каких случаях ИП признается налоговым агентом по НДФЛ. Согласно положениям п. 1 ст. 226 НК РФ это происходит, если ИП выплачивает физическому лицу доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ. Среди них значатся все доходы, источником которых является бизнесмен, за исключением перечисленных, в частности, в ст. 228 НК РФ.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 228 НК РФ определено, что в отношении доходов по договорам аренды любого имущества, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, граждане самостоятельно исчисляют и уплачивают налог. В письме от 27.08.2015 № 03-04-05/49369 Минфин России разъяснил, что подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ распространяется только на доходы от лиц, не признаваемых налоговыми агентами (например, от иностранных компаний). Исходя из этого, финансисты пришли к выводу, что к доходам по договору аренды, выплачиваемым физическому лицу российской организацией, которая признается налоговым агентом, положения ст. 228 НК РФ неприменимы. Соответственно, она как налоговый агент должна удержать НДФЛ с сумм арендной платы и перечислить его в бюджет в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 11.07.2017 № 03-04-06/43981, от 02.06.2015 № 03-04-06/31829, ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/[email protected] Верховный суд РФ мнение чиновников разделяет (Определение от 13.01.2016 № 304-КГ15-17425).

Сказанное финансистами в полной мере применимо и к ИП, выплачивающим доходы физическому лицу по договору аренды. Следовательно, в рассматриваемой ситуации арендатор — ИП в соответствии с положениями Налогового кодекса признается налоговым агентом по НДФЛ.

Из текста вопроса следует, что стороны договора аренды переложили обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с ИП на арендодателя — физическое лицо. Но договор не может изменять порядок уплаты налога, установленный Налоговым кодексом. На это обратил внимание АС Центрального округа в постановлении от 19.11.2015 № Ф10-4243/2015. В этом деле стороны договора аренды тоже прописали, что арендодатель — физическое лицо самостоятельно исчисляет и уплачивает НДФЛ с доходов в виде арендной платы, выплачиваемых ему арендатором — российской организацией. Суд указал, что порядок уплаты налога устанавливается законодательством о налогах и сборах. А оно не предусматривает возможность прекращения обязанностей налогового агента в силу договора с налогоплательщиком.

Таким образом, несмотря на условия договора ИП должен выполнять обязанности налогового агента и удерживать НДФЛ с сумм арендной платы, выплачиваемой арендодателю — физическому лицу, и перечислять его в бюджет. В противном случае ему грозит штраф по ст. 123 НК РФ в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению налоговым агентом.

Физическое лицо предоставляет в аренду или арендует нежилое помещение

Порядок налогообложения дохода от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем) регламентирован п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном п. 170.1 ст. 170 этого Кодекса (п. 164.2 ст. 164 Кодекса).

В соответствии с пп. 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 Налогового кодекса налоговым агентом плательщика налога — арендодателя при начислении дохода от предоставления в аренду объектов недвижимости, иных, нежели указано в пп. 170.1.1 этого пункта (включая земельный участок, находящийся под такой недвижимостью, либо приусадебный участок), является арендатор.

При этом объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. Минимальная сумма арендного платежа определяется по Методике № 1253 исходя из минимальной стоимости месячной аренды одного квадратного метра общей площади недвижимости с учетом места ее расположения, других функциональных и качественных показателей, устанавливаемых органом местного самоуправления села, поселка, города, на территории которых она расположена, и обнародуется способом, наиболее доступным для жителей такой территориальной общины. Если минимальная стоимость не установлена либо не обнародована до начала отчетного (налогового) года, объект налогообложения определяется исходя из размера арендной платы, указанного в договоре аренды.

Доходы от предоставления в аренду недвижимого имущества облагаются налогом налоговым агентом при их выплате за их счет.

Согласно ст. 168 Налогового кодекса налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 этого Кодекса (15 и/или 17% в зависимости от размера полученного дохода).

Налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода при условии одновременного представления расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

Если налогооблагаемый доход предоставляется в неденежной форме либо выплачивается наличными из кассы налогового агента, налог уплачивается (перечисляется) в бюджет в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления).

Таким образом, доходы от предоставления в аренду недвижимого имущества (нежилого помещения) физическим лицом юридическому лицу или физическому лицупредпринимателю облагаются налогом арендатором как налоговым агентом при их выплате за его счет по ставке 15 и/или 17%.

Если арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования, то лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налогаарендодатель. При этом:

  • такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные Налоговым кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно в течение 40 календарных дней после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала сумма полученного дохода, сумма уплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отражаются в годовой налоговой декларации;
  • при совершении нотариального действия относительно удостоверения договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан направить информацию о таком договоре в орган ГНС по налоговому адресу плательщика налога — арендодателя по соответствующей форме. За нарушение порядка и/или сроков предоставления указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности.

ВОПРОС: ООО арендует помещение у физического лица. Нужно ли платить НДФЛ и военный сбор? Под каким кодом отражать в форме № 1ДФ? В какой район платить?

В соответствии с п.п. 14.1.54 НКУ доходы с источником их происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, доходов от предоставления резидентам или нерезидентами в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине.

Согласно норме главы 58 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок.

В соответствии со ст. 762 ГКУ за пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма.

Согласно п.п. 170.1.1 и 170.1.2 НКУ налоговым агентом плательщика налога — арендодателя относительно дохода, полученного от предоставления в аренду недвижимого имущества является арендатор.

Согласно п.п. «а» п. 176.2 НКУ лица, которые согласно НКУ, имеют статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в пользу налогоплательщика и облагающегося налогом до или во время такой выплаты за его счет.

В соответствии с п.п. «б» п. 176.2 НКУ доходы, начисленные в пользу налогоплательщика, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ в соответствии с приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога».

Сумма арендной платы, перечисляемой юридическим лицом (физическим лицом — предпринимателем) другому физическому лицу — предпринимателю (уполномоченному лицу), которое выполняет представительские функции по предоставлению имущества в аренду физическим лицом — нерезидентом по договору аренды недвижимого имущества, отражается по признаку «106».

Кроме того, согласно п. 16 1 подразд. 10 раздела ХХ НКУ временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.

Плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 НКУ, в частности, физические лица — резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине (п.п. 1.1 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду. Ставка военного сбора составляет 1,5 % объекта налогообложения.

В то же время, налоговый агент, который осуществляет начисление (выплату) физическому лицу дохода в виде арендной платы, уплачивает (перечисляет) НДФЛ в соответствующий бюджет по своему местонахождению.

Аренда помещения у физического лица — не СПД

Предприятие, работающее на общей системе налого­обложения и являющееся плательщиком НДС, арендует помещение у физлица — не работника предприятия и не СПД. Возникают ли у предприятия валовые расходы и если да, то какими первичными документами они подтверждаются? Кто (предприятие или физлицо) и когда должен перечислять в бюджет налог с доходов физлиц (далее — НДФЛ)?

Заключение договора аренды

Для начала разберемся, имеет ли право физлицо — не СПД (далее — гражданин) сдавать в аренду недвижимое имущество (далее — недвижимость). Гражданин в соответствии с Гражданским кодексом Украины от 16.01.03 г. № 435-IV (далее —ГКУ) имеет право заключать гражданско-правовые соглашения, не противоречащие законодательству Украины, и подписывать акты выполненных работ. Об этом говорит Госкомпредпринимательства в своем письме от 29.11.2006 г. № 8580. С этим не спорит и ГНАУ (письмо ГНАУ от 11.10.05 г. № 9777/6/17-2316):

сдача в аренду собственной недвижимости может осуществляться физическими лицами как в пределах предпринимательской деятельности, так и путем выполнения норм пункта 9.1 статьи 9 Закона (без регистрации арендодателя как субъекта предпринимательской деятельности) по их выбору. Порядок налогообложения полученных от сдачи в аренду недвижимости доходов будет зависеть от содержания заключенного договора.

То есть сдавать в оперативную аренду недвижимость, принадлежащую ему на правах собственности, гражданину не запрещено. Причем, как сам объект аренды недвижимости (будет это квартира или промышленный комплекс), так и площадь сдаваемой недвижимости законодательно не ограничиваются.

В соответствии с п. 2 ст. 813 ГКУ арендовать жилое помещение предприятие может только для проживания в нем своих сотрудников, хотя ГНАУ и разрешает плательщику налога — юридическому лицу отнести в состав своих валовых расходов арендную плату, внесенную за квартиру физлицу (письмо ГНАУ от 19.11.2004 г. № 10516/6/15-1116). Порядок предоставления в пользование работнику жилья, арендованного пред­приятием, и вопросы налогообложения его (работника) дополнительного блага подробно рассматривался в «ШБ» № 01-02/2007. В связи с этим в данной статье мы эти вопросы не рассматриваем.

Размер арендной платы за пользование недвижимостью, принадлежащей гражданину, устанавливается сторонами, то есть арендодателем и арендатором, в договоре аренды (ст. 762 ГКУ). Плата за пользование имуществом по договору аренды может вноситься как в денежной, так и в натуральной, форме ежемесячно, если иное не установлено законом или договором.

В соответствии со ст. 765 ГКУ арендодатель обязан передать арендатору имущество в аренду в срок, определенный сторонами в договоре аренды.

В соответствии с нормами ст.ст. 793 и 794 ГКУ заключаемый договор аренды здания, иного капитального сооружения или его отдельной части сроком на три года и более подлежит нотариальному заверению и государственной регистрации (изменения относительно увеличения срока договора аренды с одного года до трех внесены Законом Украины от 20.12.06 г. № 501-V «О внесении изменений в Гражданский кодекс Украины относительно нотариального заверения и государственной регистрации договора найма здания»).

Теперь рассмотрим, обязательно ли нотариально заверять договор, заключенный с гражданином, если срок аренды менее трех лет. Подпункт 9.1.4 Закона Украины от 22.05.03 г. № 889-IV «О налоге с доходов физлиц» (далее — Закон № 889) обязывает нотариально заверять договор аренды только в случае, если арендатором выступает физлицо — не СПД. То есть в случае если физлицо не СПД является арендодателем, а договор аренды заключен на срок до трех лет, нота­риально заверять такой договор не надо.

В соответствии со ст. 210 ГКУ договор аренды здания, сооружения или помещения начинает действовать с момента его государственной регистрации (ст. 794 ГКУ определяет срок договора, когда такой договор подлежит государственной регистрации, — три года и более). Госрегистрация договора аренды проводится на основании «Временного порядка государственной регистрации сделок», утвержденного постановлением КМУ от 26.05.04 г. № 671, и осуществляется путем внесения нотариусом записи в Государственный реестр сделок одновременно с нотариальным заверением договора аренды. Размер платы за внесение записи в госреестр — 17 грн. Размер госпошлины за нотариальное заверение договора аренды составляет 1 % от суммы договора. Причем в соответствии с п. 51 «Инструкции о порядке исчисления и взимания государственной пошлины», утвержденной приказом ГНАУ от 22.04.93 г. № 15:

За заверение договоров, платежи за которые производятся периодически (например, по договорам аренды имущества), сумма, с которой исчисляется и платится государственная пошлина, определяется исходя из общей суммы платежей за договор за все время его действия. Если договор заключен на неопределенный срок, то пошлина исчисляется и платится исходя из общей суммы платежей по договору, но не более, чем за три года.

Кто, арендатор или арендодатель, платит в этом случае госпошлину, стороны определяют в договоре аренды.

Бухгалтерский учет операций аренды

Полученная в оперативную аренду недвижимость учитывается предприятием на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по балансовой (остаточной) или первоначальной стоимости, которая указывается арендодателем в договоре аренды (п. 8 П(С)БУ 14 и «Инструкция о применении Плана счетов бухучета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций» № 291).

Порядок учета арендной платы у арендатора определен в п. 9 П(С)БУ 14. Арендная плата, то есть расходы, связанные с оплатой арендных услуг, отражается на затратных счетах.

Налогообложение арендной платы

Налог на прибыль. Передача гражданином объекта оперативной аренды арендатору – предприятию не вызывает никаких последствий в налоговом учете предприя­тия. Это правило установлено пп. 8.5.1 и пп. 7.9.6 Закона Украины от 28.12.94 г. № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон № 334).

Предприятие должно четко определить, для каких целей (производственных или непроизводственных) оно арендует помещение. Если для непроизводственных, то ни о каких валовых расходах речи быть не может.

А если предприятие арендует помещение для своих производственных целей, но у неплательщика налога на прибыль (гражданина), то порядок налогообложения арендных платежей в соответствии с абз. 2 пп. 7.9.6 Закона № 334 относится к особому виду, и арендатор-предприятие может включить в свои валовые расходы сумму арендной платы исключительно по начислению. Валовые расходы возникнут только в момент подписания акта выполненных услуг. Поэтому в случае предварительной оплаты, например, за весь срок аренды, эти затраты не попадут в валовые расходы предприятия.

Особое внимание следует уделить оформлению первичного документа, подтверждающего факт получения данной услуги предприятием. ГНАУ в своем письме от 28.12.05 г. № 1177/10/31-106 настаивает на том, что основанием для включения суммы арендной платы в состав валовых расходов арендатора является наличие акта приема-сдачи предоставленных услуг (в соответствии с договором аренды), который должен содержать все требования первичного документа, приведенные в ст. 9 Закона Украины от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухучете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон № 996). ГНАУ в своем письме от 18.08.04 г. № 9127/5/17-3116 также сообщает, что с целью нало­гообложения термин «справедливая стоимость» и «рыночная стоимость», используемые в национальных стандартах в вопросах оценки имущества, приравниваются к термину «обычная цена» в соответствии с пп. 1.20.5 Закона № 334.

НДФЛ. В соответствии с пп. 9.1.2 Закона № 889 налоговым агентом плательщика налога — арендодателя (гражданина) при начислении дохода от аренды недвижимости является арендатор, то есть предприятие, арендующее помещение. Тем же пп. 9.1.2 Закона № 889 оговорено, что объект налогообложения определяется, исходя из размера арендной платы, указанной в договоре аренды, но не меньше минимальной суммы арендного платежа за полный или неполный месяц аренды. «Методика определения минимальной суммы арендного платежа за недвижимое имущество физлиц» утверждена постановлением КМУ от 20.11.03 г. № 1787.

Госкомпредпринимательства считает, что коэффициент минимальной стоимости месячной арендной платы, устанавливаемый органом местного самоуправления в соответствии с функциональными и качественными показателями недвижимого имущества, касается исключительно собственности, которая находится на балансе коммунальных предприятий, а не собственности граждан (письмо Госкомпредпринимательства от 09.11.04 г. № 7812).

Во время выплаты гражданину арендной платы предприятию необходимо удержать НДФЛ за счет выплачиваемой арендодателю арендной платы по ставке 15 % (пп. 9.1.5 ст. 9 Закона № 889) и перечислить в бюджет в день такой выплаты. Доход облагается налогом окончательно, то есть арендодатель, который не является СПД, никаких деклараций относительно дохода в виде арендной платы, полученной от налоговых агентов, не подает.

В соответствии с пп. 18.2 Закона № 889 обязанность плательщика налога относительно подачи декларации считается выполненной, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, обязанных подавать отчетность относительно этого налога в установленном порядке. Арендатор-предприятие сумму начисленной и выплаченной арендной платы и удержанный и перечисленный с суммы арендной платы НДФЛ указывает в своем отчете по форме 1ДФ, утвержденной приказом ГНАУ от 29.09.03 № 451 (далее — форма 1 ДФ) с признаком дохода «08». Пенсионный фонд в своем письме от 27.02.04 г. № 1852/04 разъяснил, что поскольку суммы дохода, полученного от предоставления имущества в аренду, не являются зарплатой, а также не связаны с выполнением работ (услуг), то страховые взносы на указанные суммы не начисляются и не уплачиваются как с лиц, являющихся работниками предприятия, так и за лиц, не являющихся таковыми. Аналогичные выводы можно сделать и по всем другим взносам в социальные фонды. ГНАУ в своем письме от 28.12.2006 г. № 24725/7/15-0317 еще раз проинформировала налогоплательщиков о том, что, НДФЛ попадает в валовые расходы в составе общей суммы выплаченного по договору вознаграждения: налогоплательщик имеет право включить в состав валовых расходов в полном объеме стоимость оплаченных услуг, в частности, уплаченных физическому лицу, при условии надлежащего документального оформления таких расходов, связи этих расходов с его хозяйственной деятельностью. При этом расходы налогоплательщика в уплату налога с доходов физических лиц при осуществлении оплаты услуг в соответствии с Законом повторно не относятся в состав его валовых расходов.

Оплата коммунальных услуг

Если предприятие переоформит договоры на получение услуг связи и коммунальных услуг «на себя» на период действия договора аренды, то оно будет получателем данных услуг и проблем ни со своими валовыми затратами, ни с удержанием НДФЛ (нет объекта налогообложения) у него не возникнет. Единственное, что тарифы на услуги для предприятия и физлица отличаются в сторону увеличения для предприятия.

Если же предприятие-арендатор компенсирует арендодателю-гражданину коммунальные платежи, то в этом случае такие компенсационные выплаты также подлежат обложению НДФЛ (для целей налогообложения в соответствии с п. 1.2 Закона № 889 к доходу приравниваются любые активы, полученные плательщиком или начисленные в его пользу). При выплате арендодателю компенсационных выплат (независимо от того, что затем арендодатель оплатит компенсированные предприятием суммы коммунальным предприятиям) предприятие обязано удержать за счет арендодателя НДФЛ по ставке 15 % и перечислить его в бюджет в день выплаты арендодателю таких сумм.

При этом для целей удержания НДФЛ не будет иметь значения, оплачиваются услуги непосредственно арендодателю или перечисляются арендатором по договору аренды коммунальным службам и предприятию связи, поскольку в этом случае оплата услуг начисляется в пользу арендодателя. Включение компенсационных выплат в валовые расходы предприятия также проблематично, ибо в этом случае предприятие платит по счетам физлица.

Нюансы уплаты НДФЛ и военного сбора

05.07.2017 1834 0 0

ООО арендует помещение у физического лица. Нужно ли платить налог на доходы физических лиц и военный сбор? Под каким кодом отражать в форме № 1ДФ? В какой район платить?

В соответствии с пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 раздела I Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) доход с источником их происхождения из Украины — это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в том числе, доходов от предоставления резидентам или нерезидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного в Украине.

Согласно норме главы 58 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (далее — ГКУ) по договору найма (аренды) наймодатель передает или обязуется передать нанимателю имущество в пользование за плату на определенный срок.

В соответствии со ст. 762 главы 58 ГКУ за пользование имуществом с нанимателя взимается плата, размер которой устанавливается договором найма.

Согласно пп. 170.1.1 и 170.1.2 п. 170.1 ст. 170 НКУ налоговым агентом плательщика налога — арендодателя по дохода, полученного от предоставления в аренду недвижимого имущества является арендатор.

Согласно п. «а» п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые согласно НКУ, имеющие статус налоговых агентов, обязаны своевременно и полностью начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог с дохода, выплачиваемого в пользу налогоплательщика и облагается налогом до или во время такой выплаты за ее счет.

В соответствии с п «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ доходы, начисленные в пользу налогоплательщика, отражаются налоговым агентом в налоговом расчете сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, сумм удержанного с них налога по форме № 1ДФ в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 «Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма № 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисляются ного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога».

Сумма арендной платы, перечисляемой юридическим лицом (физическим лицом — предпринимателем) другому физическому лицу — предпринимателю (уполномоченному лицу), которая выполняет представительские функции по предоставлению имущества в аренду физическим лицом — нерезидентом по договору аренды недвижимого имущества, отражается по признаку «106».

Кроме того, согласно п. 161 подр. 10 раздела ХХ НКУ временно, до вступления в силу решения Верховной Рады Украины о завершении реформы Вооруженных Сил Украины, устанавливается военный сбор.

Плательщиками сбора являются лица, определенные п. 162.1 ст. 162 НКУ, в частности, физические лица — резиденты, получающие доходы из источника их происхождения в Украине (п.п. 1.1 п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ НКУ).

Объектом налогообложения военным сбором являются доходы, определенные статьей 163 НКУ, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду. Ставка военного сбора составляет 1,5 процента объекта налогообложения.

В то же время, налоговый агент, который осуществляет начисление (выплату) физическому лицу дохода в виде арендной платы, уплачивает (перечисляет) налог на доходы физических лиц в соответствующий бюджет по своему местонахождению.

Еще по теме:

  • Земельный участок березняки тюмень Коттеджный поселок «Березняки» Предложить цену Хочу в рассрочку В обмен Хочу в кредит О коттеджном поселке «Березняки» Продаются отличные земельные участки в под строительство […]
  • П6 ст 135 гпк рф Образец Заявления о возвращении искового заявления В Железнодорожный районный суд г. Новосибирска630132, г. Новосибирск, ул. Железнодорожная, д. 4/1 Истец: Грачев Евгений АлексеевичАдрес […]
  • Ооо ассоциация юристов россии Ооо ассоциация юристов россии Прием физических лиц в члены Ассоциации осуществляется в соответствии с Уставом Ассоциации и Положением «О порядке приема в члены Ассоциации юристов России и […]
  • Договор купли-продажи квартиры в пользу третьего лица образец Договор купли продажи в пользу третьего лица образец Договор купли продажи в пользу третьего лица СМИРНОВ ВАЛЕРИЙ СЕРГЕЕВИЧ (пол мужской), родившийся 28 января 1950 года в городе […]
  • Юрист армен Юрист армен Краснодар и ещё 1 город консультации, представительство в судах, юридическое сопровождение Стоимость консультации — от 3000 руб Юрист ООО "Юридическое Бюро "Защитник" […]
  • Судебный пристав вакансии сыктывкар Текущие вакансии Управление Федеральной службы судебных приставов по Республике Коми объявляет конкурс на включение в кадровый резерв Управления на должности: 1. Начальник отдела – старший […]