Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении налоги и взносы

Оглавление:

Страховые взносы с компенсации за неиспользованный отпуск: взимать или нет

Не только работники, но и работодатели должны знать, компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами или нет. Иначе контролирующие органы могут обвинить компанию в несоблюдении требований закона и оштрафовать ее.

Надо ли платить

Чтобы узнать, компенсация при увольнении облагается ли страховыми взносами, нужно разобраться, в каком случае можно не платить в соцфонды. Такие ситуации перечислены в ст. 422 НК РФ. В абз. 6 пп. 2 п. 1 статьи сказано, что освобождаются суммы, связанные с увольнением работников, за исключением определенных ситуаций. И прямо указано, что компенсация отпуска при увольнении облагается страховыми взносами. Как и суммы выходного пособия и выплат на период трудоустройства в течение 3-6 месяцев после сокращения.

В какие фонды и сколько перечислять

Поскольку суммы за неиспользованный отпуск облагаются страховыми платежами, расскажем, куда и сколько надо платить. С подобного дохода средства отчисляют на следующие виды страхования:

  • пенсионное;
  • социальное (на период временной нетрудоспособности);
  • медицинское;
  • от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (на «травматизм»).

Взносы на медицинское страхование начисляют на общую сумму дохода по тарифу 5,1 %, на «травматизм» — от 0,2 до 8,5 %, в зависимости от того, к какому классу профессионального риска относится работодатель.

Чтобы правильно рассчитать суммы на пенсионное и социальное страхование, необходимо учитывать общий доход за отработанное в текущем календарном году время. Правительством ежегодно устанавливается так называемая предельная база для начисления платежей на будущую пенсию и возможную временную нетрудоспособность. На 2018 год она составляет 1 021 000 рублей для пенсионного страхования и 815 000 рублей — для социального.

Если с учетом компенсации за неиспользованный отпуск доход работника в текущем году не превысил 1 021 000 рублей, то на пенсию необходимо отчислить 22 % от общей суммы. Если сотрудник заработал больше указанного лимита, то отдать государству нужно только 10 %. Что касается социального страхования, то платежи рассчитываются из ставки 2,9 %. Перечисления делают до тех пор, пока доход работника в текущем году не превысит 815 000 рублей. Когда общий заработок станет больше предельной величины, на временную нетрудоспособность деньги больше не перечисляют.

В какие сроки платить

Компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается в момент увольнения. А когда надо платить взносы?

По общим правилам, уплатить работодатель (страхователь) должен до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода. Например, работник получил компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении в мае. Значит, до 15 июня необходимо перевести средства в фонды (ст. 431 НК РФ).

Напомним, что страховые взносы на социальное, медицинское и пенсионное страхование в 2018 году уплачивают как остальные налоги — в ИФНС. Отчисления на «травматизм» производятся в ФСС. КБК, необходимые в данном случае, смотрите по ссылке.

Компенсация отпуска при увольнении и НДФЛ

Актуально на: 11 ноября 2015 г.

Если у вас увольняется работник, то в день увольнения вы должны выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127, 140 ТК РФ). Сделать это нужно независимо от того, по какой причине прекращается трудовой договор (Письмо Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1 ). Также на основании заявления работника вы можете предоставить ему отпуск с последующим увольнением (ст. 127 ТК РФ). В этом случае работнику выплачиваются отпускные, а не компенсация.

Компенсация отпуска при увольнении подлежит обложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Налог должен быть исчислен и удержан непосредственно из компенсации в день ее выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223, п. 4 ст. 226 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ в бюджет

Перечислить НДФЛ в бюджет нужно:

  • если в банке были получены наличные на выплату компенсации, то не позднее дня их получения;
  • если компенсация была перечислена на счет работника в банке, то не позднее дня перечисления;
  • если компенсация выплачивается из наличной выручки компании, то не позднее дня, следующего за днем, когда компенсация была выплачена работнику из кассы (п. 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 21.02.2013 № 03-04-06/4831 ).

Когда компенсация отпуска при увольнении не облагается НДФЛ

Есть исключение из указанного выше правила, когда компенсация не облагается НДФЛ. Это ситуация, когда компенсация выплачивается родственникам умершего работника в порядке наследования (п. 18 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33652 ).

Взносы на компенсацию при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Поэтому с суммы компенсации должны быть начислены взносы в ПФР, ФСС и ФФОМС по общим правилам — так же, как и с других облагаемых выплат в пользу работника (ч. 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Крайний срок, когда взносы нужно перечислить в бюджеты внебюджетных фондов, – это 15-е число месяца, следующего за месяцем, в котором взносы были начислены (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ).

Другие суммы, выплачиваемые при увольнении

Иные компенсационные выплаты, начисленные в связи с увольнением работника, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в пределах трехкратного размера среднемесячного заработка работника (или шестикратного размера, если работник увольняется из организации, расположенной в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) (п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «д» ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ ). Речь идет об общей сумме выплат, состоящей из выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, а также компенсациях, выплачиваемых руководителю, заместителю руководителя, главному бухгалтеру. При этом компенсация за неиспользованный отпуск в расчете не участвует (Письмо Минфина от 03.08.2015 № 03-04-06/44623 ). А вот сумма превышения над трехмесячным (шестимесячным) заработком облагается и НДФЛ, и взносами.

Облагается ли компенсация за неиспользованный отпуск страховыми взносами?

Компенсация за неиспользованный отпуск облагается страховыми взносами почти во всех случаях — так ли это, вы узнаете из нашей статьи. Чтобы во всем разобраться, нужно знать, какие виды компенсаций есть в трудовом праве, как изменяется законодательство и какова правовая позиция судов и др.

Страховые взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск

Отпускная компенсация, заменяющая дни отпуска, выплачивается в 3 случаях:

  • при увольнении работника;
  • во время работы (если заменяемая часть отпуска превышает 28 календарных дней в год);
  • в случае смерти работника — его близким (ст. 126, 127 Трудового кодекса).

Работодатель обязан выплатить такую компенсацию при увольнении и в случае смерти работника. В период работы ее выплата является правом, а не обязанностью работодателя.

Разночтения по вопросу уплаты взносов по отпускной компенсации возникают, если не обращать внимания на ее отличие от других выплат (см. подробнее в нашей статье по ссылке: Какие есть виды компенсационных выплат?).

Кроме того, в течение некоторого времени существовала позиция ВАС РФ о возможности не уплачивать взносы на компенсацию, выплачиваемую в период работы. С введением гл. 34 Налогового кодекса (закон «О внесении изменений…» от 03.07.2016 № 243-ФЗ) эта позиция устарела.

В настоящее время в абз. 6 подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержится четкое указание о том, что из перечня необлагаемых выплат отпускная компенсация исключена. Страховые взносы начисляются на нее в общем порядке (ставки для 2017–2019 годов, ст. 426 НК РФ):

  • 22% — на пенсионное страхование;
  • 2,9% — на соцстрахование;
  • 5,1% — на медстрахование.

Аналогичная норма содержится в абз. 7 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона «Об обязательном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ, поэтому под обложение этими видами взносов отпускная компенсация также подпадает.

Всегда ли облагается страховыми взносами компенсация за неиспользованный отпуск

Существует единственная ситуация, когда отпускная компенсация не облагается взносами. Это случай ее выплаты близким родственникам умершего сотрудника. Обязанность выплатить ее прямо установлена в п. 33 правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. НКТ СССР 30.04.1930 № 169. Прямого указания об освобождении выплаты от взносов в законодательных актах нет.

Однако Минфин РФ в письме от 24.04.2017 № 03-15-06/24374 обратил внимание на 2 момента:

  • при отсутствии застрахованного лица начисление и уплата страховых взносов не имеют основания;
  • члены семьи работника не состоят в трудовых отношениях с организацией, выплачивающей отпускную компенсацию.

Основываясь на этом, Минфин РФ пришел к выводу, что при выплате отпускной компенсации родственникам умершего сотрудника страховые взносы не начисляются и не уплачиваются.

Итак, в настоящее время страховые взносы на компенсацию за неиспользованный отпуск должны уплачиваться во всех случаях, кроме ее выплаты членам семьи умершего работника.

Компенсация за неиспользованный отпуск и начисление страховых взносов с этой суммы

Да, удерживается НДФЛ, начисляются все страховые взносы и взносы на травматизм.

Не только можно, но и нужно.

А как же тогда » Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника не облагается ни ЕСН (п. 2 ст. 238 НК РФ), ни взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Также не нужно начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

НДФЛ придется удержать и перечислить в бюджет. Эта выплата не входит в перечень не облагаемых налогом сумм (п. 3 ст. 217 НК РФ)»

Компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая при увольнении, облагается страховыми взносами в Пенсионный фонд, в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Также с 2011 года с суммы компенсации за неиспользованный отпуск следует начислить взносы в ФСС по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Это следует из абз. 6 и 13 подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении облагается НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.
Согласно данной норме, не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Цитата (Katerina_k): А как же тогда » Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении работника не облагается ни ЕСН (п. 2 ст. 238 НК РФ), ни взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ). Также не нужно начислять взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

НДФЛ придется удержать и перечислить в бюджет. Эта выплата не входит в перечень не облагаемых налогом сумм (п. 3 ст. 217 НК РФ)»

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении налоги и взносы

Документ : Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск при переводе работника на новое место работы

Налогообложение компенсации за неиспользованный
от
пу ск при переводе работника на новое место работы

ВОПРОС: Как правильно провести налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск работнику, которого увольняют в связи с переводом на новое место работы? Кем и когда уплачиваются все налоги и взносы с такой компенсации?

ОТВЕТ: Вопросы, связанные с документальным оформлением перевода и налогообложением «переводных» отпусков, предоставляемых на новом месте работы, рассматривались ранее.

Напомним, что при переводе, являющемся одним из оснований прекращения трудового договора (см. п. 5 ч. 1 ст. 36 КЗоТ), у работника имеется возможность сохранения отпуска, не использованного на предыдущем месте работы. Данное право предусмотрено ч. 1 ст. 81 КЗоТ, в соответствии с которой по желанию работников, переведенных на работу с одного предприятия на другое, которые не использовали по предыдущему месту работы полностью или частично ежегодный основной отпуск и не получили за него денежной компенсации, ежегодный отпуск полной продолжительности предоставляется до наступления юес/янмесячного срока непрерывной работы после перевода*.

Неполученная денежная компенсация в таких случаях подлежит перечислению (по желанию работника) на счет предприятия, на которое он принят в порядке перевода (см. ч. 3 ст. 24 Закона «Об отпусках»).

Поэтому свое желание перечислить сумму компенсации на новое место работы работник должен указать в заявлении**.

Рассматривая порядок налогообложения «переведенной» отпускной компенсации, мы отмечали его нерегулированность и предлагали два варианта решения этой проблемы.

Первый вариант — назовем его фискальным — предполагает обложение компенсации НДФЛ и пенсионно-соцстраховскими отчислениями как на старом предприятии, так и на новом. Согласно второму варианту — назовем его взвешенным — эти суммы облагаются только на новом предприятии.***

Приведя все «за» и «против» указанных вариантов, в конечном итоге мы выражали надежду на то, что госорганы договорятся, кого же все-таки облагать — старое или новое предприятие, и проинформируют об этом плательщиков.

И что же? Госорганы действительно высказались по переводно-отпускно-компенсационной проблеме. Поэтому далее будем рассматривать порядок налогообложения указанной компенсации с учетом их позиции.

Любопытно, что в настоящее время большинство специалистов считают, что начислять и удерживать НДФЛ и пенсионно-соцстраховские взносы с «переведенной» компенсации должен работодатель, увольняющий работника. Аргументы в пользу указанного подхода таковы:

— денежную компенсацию за неиспользованный отпуск начисляет работнику именно прежний работодатель, и такая компенсация в понимании Закона об НДФЛ и Инструкции № 5**** является заработной платой;

— заработная плата является объектом обложения НДФЛ (п. 1.1, п/п. 4.2.1 Закона об НДФЛ);

— страховые взносы начисляются на суммы фактических расходов на оплату труда наемных работников, облагаемых НДФЛ.

В п. 2 и 3 письма ГНА в г. Киеве от 17.08.2005 г. № 749/10/31-106 разъяснялось, что старое предприятие, перечислившее денежную компенсацию за неиспользованный отпуск, является налоговым агентом, который обязан начислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ.

При этом сумма компенсации не отражается новым предприятием

«ни в составе валовых доходов при ее получении, ни в составе валовых затрат при ее выплате работнику, поскольку эти суммы не являются расходами на оплату труда и проходят транзитом, образуя задолженность перед работником по выплате компенсации. Работодатель не осуществляет начисление таких доходов и соответственно не несет расходов на их выплату».

Подобного мнения (в вопросе обложения НДФЛ) — придерживается участник круглого стола, организованного еженедельником «Баланс» (далее — участник круглого стола),- Главный государственный налоговый инспектор отдела администрирования налогов с доходов физических лиц Департамента налогообложения физических лиц ГНАУ С. Уланова

Одновременно ответственный работник ГНАУ обращает также внимание на то, что в месяце прекращения трудовых отношений плательщик НДФЛ не имеет права на НСЛ независимо от суммы полученного дохода.

В соответствии с п/п. 8.1.2 Закона об НДФЛ налог подлежит уплате в бюджет при выплате дохода. Если налогооблагаемый доход начисляется, но не выплачивается, то сумму НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в течение 30 календарных дней после окончания месяца, в котором налог был начислен.

Поскольку в рассматриваемой ситуации первый работодатель перечисляет компенсацию новому работодателю, то, по мнению участника круглого стола С. Улановой, удержанную сумму НДФЛ первый работодатель должен уплатить в бюджет одновременно с перечислением компенсации. Если компенсация будет начислена, но не перечислена новому работодателю, то первый работодатель должен уплатить НДФЛ с ее суммы не позднее 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором она была начислена. При этом для старого предприятия все суммы начисленных «переводных» отпускных на основании п/п. 5.6.1 и все начисления на основании п/п. 5.7.1 Закона О Прибыли относятся в состав валовых затрат соответствующего отчетного периода.

Первый работодатель отражает в форме № 1ДФ сумму начисленного и выплаченного дохода (графы 3а и 3 соответственно) с признаком дохода «01». Суммы удержанного и перечисленного НДФЛ отражаются в графах 4а и 4.

Из письма ПФУ от 21.06.2006 г. № 7902/03-20 следует, что страховые взносы на сумму начисленной компенсации за неиспользованный отпуск должен уплачивать первый работодатель, который начислил эту компенсацию. ПФУ разъясняет, что согласно п/п. 2.2.12 Инструкции № 5 компенсация за неиспользованный отпуск относится к ФОТ в составе дополнительной заработной платы и, соответственно, является объектом для начисления страховых взносов.

Независимо от факта выплаты дохода страховые взносы должны быть перечислены первым работодателем не позднее чем через 20 календарных дней, следующих за периодом, в котором такие взносы были начислены (ч. 6 ст. 20 Закона от 09.07.2003 г. № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании», с изменениями).

Участник круглого стола — начальник отдела по работе с плательщиками обязательных платежей в ПФУ Департамента поступлений доходов ПФУ Л. Полевик обращает внимание на то, что сумму компенсации и сумму начисленных (удержанных) на нее взносов первый работодатель должен отразить в пенсионной отчетности.

Новый работодатель обязан лишь выплатить работнику сумму компенсации (отпускные). То есть он не начисляет (не удерживает) на эту суммы взносы, не уплачивает их и не отражает в отчетности в ПФУ.

А вот мнение остальных страховых фондов по поводу того, какое — новое или старое — предприятие должно удерживать из суммы компенсации взносы, единодушным назвать нельзя.

Взносы в соцтраховские фонды ФСС от несчастных случаев на производстве

В письме «несчастного» Фонда от 20.06.2006 г. № 157-07-2 разъясняется, что выплачиваемая компенсация включается в ФОТ как дополнительная заработная плата.

Согласно ст. 47 Закона от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, приведших к утрате трудоспособности размеры страховых взносов страхователей исчисляются в процентах к суммам фактических расходов на оплату труда наемных работников, подлежащих обложению НДФЛ. Учитывая изложенное, Фонд считает, что

«уплачивать взносы в Фонд в случае перечисления денежной компенсации на счет предприятия, на которое перешел работник, должно предприятие, начислившее такую денежную компенсацию и осуществившее ее перечисление».

В данном случае, подчеркивается в письме, сроком уплаты страховых взносов в «несчастный» Фонд является день перечисления денежной компенсации на счет нового предприятия.

ФСС на случай безработицы

По мнению Минтруда и социальной политики, курирующего «безработные» взносы, на старом предприятии «безработные» взносы на денежную компенсацию не начисляются. Без особой аргументации в письме этого ведомства от 26.06.2006 г. № 414/020/99-06 сообщается, что на новое предприятие перечисляется только сумма «переводной» отпускной компенсации без начисления на нее страховых взносов и удержаний из нее налогов и страховых взносов.

Интересно, что данное мнение не поддержано участником круглого стола — начальником юридического управления Государственного центра занятости Минтруда и социальной политики Украины Е. Тарасенко.

Так, Е. Тарасенко считает, что начислять и удерживать взносы в ФСС на случай безработицы должен первый работодатель, поскольку денежная отпускная компенсация относится к ФОТ.

При этом он должен уплатить такие взносы на дату перечисления компенсации на счет нового работодателя, а также отразить сумму компенсации и сумму начисленных (удержанных) взносов в соответствующей соцстраховской отчетности.

ФСС по временной утрате трудоспособности

Оригинальной позиции в данном вопросе придерживается «нетрудоспособный» Фонд. В своем письме от 15.06.2006 г. № 04-29-1287 он разъяснил буквально следующее: «в случае если при увольнении работника в порядке перевода на другое предприятие он желает получить денежную компенсацию за дни не использованного им ежегодного отпуска, перечисление начисленных страховых взносов в Фонд осуществляет предприятие, с которого работник увольняется.

Что касается уплаты отчислений в Фонд с суммы компенсации за неиспользованные дни ежегодных отпусков, перечисленной согласно ст. 24 Закона Украины «Об отпусках» на счет предприятия, на которое перешел работник, то удержание взносов в Фонд из таких выплат осуществляет предприятие — получатель компенсации».

В дальнейшем Фонд отказался от разделения обязанностей: в своем письме от 12.02.2008 г. № 02-24-290 он решил, что «если сумма компенсации за неиспользованный отпуск подлежит налогообложению во время ее начисления по предыдущему месту работы работника, то и страховые взносы в Фонд социального страхования по временной утрате трудоспособности следует начислять и удерживать также по его предыдущему месту работы».

О том, когда следует уплачивать взносы с рассматриваемой компенсации, сообщил участник круглого стола — заместитель директора Исполнительной дирекции Фонда социального страхования по временной утрате трудоспособности А. Леонов. По его мнению, первый работодатель должен уплатить начисленные (удержанные) на сумму компенсации взносы в Фонд в день, установленный для получения в банке средств на оплату труда за тот месяц, в котором была начислена компенсация (если на эту дату он имеет задолженность перед Фондом). Если же существует задолженность Фонда перед ним, то он уменьшает сумму задолженности на сумму начисленных взносов.*****

Подведем итоги (пока промежуточные).

Несмотря на некоторые расхождения в позициях госорганов по поводу налогообложения «переводной» компенсации за неиспользованный отпуск, можно констатировать, что основная налоговая нагрузка ложится на плечи старого работодателя, поскольку ему следует начислить, удержать и уплатить НДФЛ и страховые взносы, заполнить и представить соответствующую отчетность. Новому же работодателю остается лишь передать указанную компенсацию из рук в руки — от прежнего работодателя своему новому работнику.

Справедливости ради следует отметить, что существует иной подход к порядку оплаты отпуска, предоставленного на новом месте работы. Так, Минтруда и социальной политики в своем письме от 22.02.2008г. № 33/13/116-08 пришел к выводу, что «начисленная по предыдущему месту работы компенсация за неиспользованные дни ежегодных отпусков и перечисленная на счет предприятия, на которое перешел работник, не выплачивается».

При таком подходе необходимо признать, что поскольку это компенсация не работнику, а предприятию, то:

во-первых, работник никакого дохода не получает, и начисления и удержания налогов и взносов в соцфонды производить не нужно;

во-вторых, у нового работодателя суммы полученной компенсации попадут в валовой доход (на основании п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли).

Кстати, о возможности такого подхода в отношении «переводных» отпускных мы писали ранее.

В то же время следует признать, что после того как первый работодатель начислил сумму компенсации и получил согласие от работника на ее перечисление, деньги уже принадлежат работнику, хранителем которых является новый работодатель. И действительно только работник вправе решать, когда получить принадлежащие ему суммы — при увольнении или уже на новом месте работы при уходе в отпуск.

Поэтому позиция, изложенная в указанном выше письме Минтруда, весьма спорная. Вполне возможно, имелось в виду, что перечисленная сумма не выдается сразу на руки новым работодателем.

Однако самое неприятное заключается в том, что позиция Минтруда противоречит позиции ГНА в г. Киеве и органов социального страхования, на которые мы ссылались в данной статье, ведь они считают, что все начисления и удержания должен осуществлять прежний работодатель.

А теперь подведем окончательные итоги.

Итак, с учетом позиции Минтруда, изложенной в письме от 22.02.2008 г. № 33/13/116-08, вынуждены признать, что ясности в вопросе налогообложения «переводной» отпускной компенсации по-прежнему нет. Поэтому тем, кто хочет избежать дополнительной головной боли, остается повторить рекомендацию: разумно от варианта с перечислением компенсации на новое предприятие отказаться и выплачивать ее непосредственно работнику.

* Право использовать такой отпуск по новому месту работы предусмотрено и п. 8 ч. 7 ст. 10 Закона «Об отпусках».

** Это может быть заявление о переводе или отдельное заявление о перечислении компенсации.

*** Кстати, мы полагали, что логично облагать налогами-взносами лишь новое предприятие.

**** Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстатаог 13.01.2004 г. № 5.

***** В соответствии с ч. 1 ст. 23 Закона «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» перечисление указанных сумм путем безналичных расчетов осуществляется страхователями-работодателями один раз в месяц — вдень, установленный для получения в учреждениях банка средств на оплату труда за соответствующий период.

«Бухгалтер» № 19, май (III) 2010 г.
Подписной индекс 74201

Какими налогами облагается компенсация за отпуск при увольнении

При увольнении сотрудника, ему причитаются компенсационные выплаты, среди которых, компенсация за отпуск, который не был использован работником. Такие компенсации подлежат обязательному налогообложению. Налоговый кодекс и специальные законы устанавливают, какими налогами облагается компенсация за отпуск при увольнении.

Соответственно, если сотрудник увольняется с работы в текущем году, и отпуск свой он не использовал, то ему необходимо сделать расчет, с учетом компенсации за неиспользованный отпуск. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работодатель обязан предоставить работающему сотруднику отпуск, который оплачивается в обязательном порядке, не менее 28 дней каждый год. Компенсация за неиспользованный отпуск не приравнивается к необлагаемым доходам граждан, который установлены статьей 217 Налогового кодекса РФ.

Налоги с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

Когда работник уходит с занимаемой должности в текущем году, после того, как отбыл в отпуске, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск ему не насчитываются. И, соответственно, не выплачиваются. Во всех других случаях, в расчет берется не только основной, но и отпуск, предоставляемый дополнительно, как разновидность гарантий для некоторых лиц. Он может предоставляться отдельным категориям сотрудников. Например, лица, работающие в опасных или вредоносных рабочих местах, имеют больше дополнительных дней отпуска, чем клерк из офиса. В соответствии с этим, и насчитываются компенсации, в случае увольнения такого сотрудника, если отпуск свой он не использовал.

Важный нюанс: если сотрудник увольняется с работы по переводу, ему также следует сделать компенсационные выплаты за отпуск, который он не использовал. Это касается не перевода из одного филиала в другой, так как работодатель остается один и тот же. Данное правило применимо к сотрудникам, которых переводят в рамках одного холдинга. Выплачивая компенсацию, работодатель обязан провести обязательные налоговые отчисления.

Для того, чтобы определить налоговую базу при выплате компенсации, нужно правильно провести расчет дней неиспользованного отпуска. Полное количество дней (не менее 28) насчитываются работнику, который проработал на предприятии 11 месяцев. В остальных случаях, происходит расчет дней отпуска в соответствии с количеством отработанных месяцев. Получается, в среднем, 2 дня отпуска на каждый месяц труда. Количество дней отпуска устанавливается в организации для каждой должности отдельно, но не должно быть меньше, чем установленный законом минимум.

Какие налоги начисляются на компенсацию при увольнении за неиспользуемый отпуск

В налоговую базу отчислений входит налог на доход физических лиц, который составляет 13% от суммы всех доходов граждан, а также следующие обязательные платежи – взносы:

  1. в Пенсионный фонд Российской Федерации;
  2. в Фонд соцстрахования;
  3. взнос в Фонд обязательного медицинского страхования;
  4. взнос в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

То есть, следует проводить вычеты и удержания при начислении компенсации за неиспользованный отпуск по всем указанным статьям на взносы и налоги. Налоговый кодекс дает четкий ответ, какие налоги платить за компенсацию отпуска при увольнении. Не нужно начислять на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, взносы на обязательное соцстрахование от несчастных случаев на производстве.

Поскольку в 2010 году был отменен единый социальный налог, вместо него оплачиваются вышеперечисленные взносы предприятием, которое выплачивает увольняющемуся сотруднику компенсацию.

На основании норм, установленных законодателем – ст. 217 НК РФ, ст. 9 ФЗ № 212, не нужно уплачивать налог с начисленных выплат и платежей для увольняющегося сотрудника, кроме компенсации за неиспользованный отпуск. Поэтому, работодатель должен оплатить и налог на доходы, и обязательные взносы.

Начисление налогов при начислении компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении

В соответствии со ст. 223 НК РФ, налоговые отчисления в бюджет подлежат оплате не после окончания трудового месяца, как при выплате заработной платы, а в момент получения компенсации уволившимся работником. Датой получения работником дохода, считается:

  • день выплаты дохода, путем перечисления на банковский счет физического лица;
  • день выплаты денежных средств бывшему сотруднику в кассе предприятия;
  • день получения сотрудником денежной суммы в кассе банка, с расчетного счета предприятия, по платежному поручению.

На основании этого, перечисление предприятием налогов на выплаченную компенсацию, происходят в этот же день. В случае получения работником денежных средств в наличной форме, оплатить налоги работодатель должен не позднее следующего дня, за днем фактической выплаты.

Налоги и взносы за компенсацию при увольнении, в случае неиспользования ежегодного отпуска, начисляются и выплачиваются организациями и предприятиями в пользу сотрудника, который оформлен в соответствии с нормами законодательства – по трудовому договору или по гражданскому (на выполнение работ или оказание услуг).

Трудовое законодательство устанавливает такие же права и гарантии на компенсацию ежегодного отпуска, в случае увольнения и для совместителей.

Таким образом, с компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении берутся налоги. Отчасти, из-за того, что компенсация является доходом работника, а также для проведения своевременных и правильных начислений в бюджет. При правильном налоговом планировании, данные компенсационные выплаты, и уплаченные на них налоги и взносы, предприятие может оптимизировать с пользой для себя.

Еще по теме:

  • Налог на мат помощь 4000 Материальная помощь, не облагаемая налогом в 2018 году Актуально на: 8 февраля 2018 г. Нередко работодатели оказывают работникам различную материальную помощь, например, в связи с […]
  • Ст 221 коап Статья 221. КОАП РК Нарушение правил по безопасному ведению работ Нарушение установленных правил по безопасному ведению работ в отраслях промышленности, горных и строительных работ либо на […]
  • Договор подряда на выполнение работ с физическим лицом 2018 Договор подряда с физическим лицом и страховые взносы - нюансы Договор подряда с физическим лицом: налогообложение страховыми взносами в 2018–2019 годах Если организация заключила договор […]
  • Ст 15 жк Житловий Кодекс Української РСР Стаття 15. Компетенція виконавчих комітетів районних, міських, районних у містах Рад народних депутатів у галузі використання і забезпечення схоронності […]
  • Юрист freelance Фриланс проекты › Юрист-аналитик для написания новостных материалов, статей Юрист-аналитик для написания новостных материалов, статей Основная цель должности: Написание новостных […]
  • Ст 51 конституцией российской федерации Статья 51 Конституции РФ 1. Никто не обязан свидетельствовать против себя самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется федеральным законом. 2. Федеральным […]